Особенности технологического и организационного аспектов строительного производства, влияющие на организацию учета подрядчика

Дата добавления: 2014-05-17 | Просмотров: 1601

Подрядчик в цепочке взаимоотношений «инвестор – заказчик – подрядчик» является непосредственным производителем строительно-монтажных работ на объекте строительства в соответствии с договором строительного подряда.

Организация строительно-монтажных работ и выполнение по договору строительного подряда, который относится к наиболее сложным видам договоров, так как охватывает широкий круг вопросов, касающихся поставки материалов; установки технологического оборудования; условия и графика сдачи и оплаты различных этапов работ; устранения недостатков, обнаруженных после сдачи объекта, существенно влияет на постановку системы бухгалтерского учета и выявления финансового результата.

Подрядные строительные организации осуществляют свою деятельность в виде генподрядчика и субподрядчика. Генподрядная организация может не проводить никаких строительных работ, а содержание ее деятельности сводится к посредничеству; сбору и анализу экономической, управленческой или другой информации, связанной со строительством; организации ведения строительных работ и руководству процессом строительства.

Генподрядчик выступает работодателем для субподрядной организации.

Субподрядные организации — непосредственные исполнители строительных работ, как правило, имеющие узкую специализацию видам работ.

В качестве генподрядчика или субподрядчика может быть только, хозяйствующий субъект, имеющий специальную лицензию (лицензия отменяется в соответствии с ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» с 01.01.2010г).

Если договором строительного подряда прямо не запрещено выполнениеотдельных работ или всего объема работ третьей стороной, генподрядная организация может привлекать подрядные, подрядная - субподрядную, субподрядная — субсубподрядную организацию.

По такому принципу могут образоваться довольно сложные хозяйственные отношения участников процесса строительства.

Генеральный подряд может быть организован как комплексный, на строительство объекта заключается договор с генподрядчиком, который при необходимости привлекает субподрядные организации, и долевой подряд, т.е. на строительство объекта заключается несколько подрядных договоров по осуществлению каких-либо строительных работ (рис.4.1).

Рис. 4.1.Формы реализации договора строительного подряда, влияющие на организацию учета подрядчика

Как видно из рис.4.1, в целях качественного выполнения строительно-монтажных работ и обоснованной на них договорной цене заказчик вправе проводить тендерные торги по привлечению подрядных организаций. В отечественной практике главным критерием отбора является цена, которая не подтверждается проектно-сметной документацией и не учитывает качественного выполнения работ.

Система торгов строительно-монтажных работ каждым заказчиком трактуется по-своему, а именно: предусматривается большое количество представляемых на торги документов, состав которых варьируется. Заказчики, желая максимально сократить сроки торгов, не проводят квалификационного отбора, который предусматривается положением о торгах на выполнение строительно-монтажных работ для государственных нужд.

Однако в условиях рыночной экономики возросла роль качественной строительной продукции, что обусловливает проведение классификации-рейтинга только среди сертифицированных подрядных организаций с учетом технического состояния производства, его материальной базы, квалификации исполнителей, замечаний, полученных по работам предыдущих лет.

Рейтинг должен определяться по каждому лицензируемому виду деятельности: проектированию, содержанию, ремонту, реконструкции и строительству. Вкаждом виде деятельности подрядные организации распределяются на три категории:

- генподрядчики, сюда включаются подрядчики, работающие несколько десятков лет, в компетентности которых нет сомнений, и имеющих преимущественное право на торгах выступать в качестве генподрядчика при проведении работ;

- подрядчики, в которую включаются подрядчики, имеющие солидную репутацию, но по определенным критериям: малый опыт ра­боты, невысокая квалификация, не попавшие в первую категорию;

- субподрядчики, все желающие работать на строительных объек­тах, но в качестве субподрядчиков или субсубподрядчиков.

Для присуждения категории подрядчикам с целью их перевода в более высокую или наоборот ежегодно следует проводить эксперт­ную оценку работе организаций, действующих на рынке строительно­го подряда.

В строительстве при проведении торгов применяется балльная система определения победителя, которая дает возможность более де­тально проанализировать возможности подрядных организаций и их предложения.

Размещение заказов на строительно-монтажные работы осуществ­ляется путем: открытых торгов, открытых торгов с квалификационным отбором, закрытых торгов, закупки у единственного источника, запроса котировок.

Победитель торгов определяется на заседании конкурсной комис­сии, на основании представляемых каждым участником конкурсных предложений (заявок) по установленной форме. Победитель опреде­ляется в соответствии с критериями оценки конкурсных заявок указанными в информационных картах конкурсной документации.

Помимо проведения торгов строительно-монтажных работ особое внимание следует уделять заключению договора строительного подряда, поскольку его условия существенно влияют на стоимость строительной продукции и ее качество.

Практическая реализация договора строительного подряда по схеме заказчик - генподрядчик - субподрядчик зависит от конкретных условий, задач и целей, стоящих перед участниками договора строительного подряда. Кроме того, разграничение функций между участниками процесса строительства, степень детализации обязательств и требова­ний по их выполнению могут быть определены самими сторонами дого­вора или основаны только на существующих нормативно-правовых актах общего назначения.

На практике важнейшее значение имеют условия, закрепленные договором строительного подряда, касающиеся сдачи и приемки стро­ительных работ, поскольку они оказывают существенное влияние на организацию бухгалтерского учета. В зависимости от момента сдачи и приемки строительных работ и подписания соответствующих актов переходит право собственности на объект или его часть от подрядчика к заказчику. Момент перехода права собственности на объект строительства влияет, в частности, на определение ответственности за со­хранность объекта или его части; выявление налоговой базы; момент истечения гарантийного срока качества; срок исковой давности; воз­никновение кредиторской задолженности заказчика.

Подрядчики при исполнении договоров на строительство объек­тов руководствуются ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», согласно которому бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;

б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.