Определение уровня существенности

Дата добавления: 2014-05-17 | Просмотров: 1662

Поскольку аудитор не даёт гарантии о выявлении абсолютно всех искажений в отчётности, он концентрирует своё внимание, как правило, на существенных ошибках и нарушениях.

Данный аспект регулируется Правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите».

Согласно стандарту, аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и её взаимосвязь с аудиторским риском.

Напомним, что информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на решения пользователей отчётности.

Другими словами, если выявленная аудитором ошибка является существенной, ему следует проинформировать об этом пользователей отчётности, включив её в аудиторское заключение, в противном случае такая ошибка не включается в аудиторское заключение.

Работу аудитора в данной области можно условно разделить на четыре этапа (см. схему).

На первом этапе перед аудитором встаёт задача определить критерии существенности для того, чтобы впоследствии сделать вывод о том, является ли данная конкретная выявленная им ошибка существенной либо не является.

Для определения уровня существенности аудитор применяет самостоятельно разработанные методики на основании своего профессионального суждения.

Существенность имеет количественный и качественный аспекты.

Существует два подхода к определению количественного уровня существенности:

- сначала определяется единый уровень существенности, затем он распределяется между статьями отчётности;

- сначала определяются уровни существенности значимых статей отчётности, затем они складываются, образуя общий уровень.

Приведём пример первого метода.

Сначала аудитором выбираются базовые показатели из отчётности аудируемого лица, затем от них рассчитывается субъективно выбранный аудитором процент существенности (см. таблицу).

Как видим, рассчитанные показатели различаются между собой. Для определения единого уровня существенности определяется среднее между ними значение, причем крайние величины отбрасываются: (2802 + 1500 + 1740) / 3 = 2014 тыс. руб.

Для того чтобы определить уровень существенности отдельной статьи баланса, единый уровень существенности умножают на удельный вес такой статьи во всей валюте баланса. Например, если остаточная стоимость объектов основных средств в общей валюте баланса на конец отчётного года занимает 25%, то уровень существенности (предельное значение допустимой ошибки) будет равен: 2014 * 25% = 503,5 тыс. руб. Если выявленные искажения по операциям с основными средствами превысят данную величину, то они будут признаны аудитором существенными.

Приведём пример второго метода.

Сначала аудитором выбираются значимые статьи отчётности на основании оценки аудиторских рисков или их удельного веса в общей валюте баланса данного конкретного аудируемого лица. Затем выбирается процент и определяется уровень существенности (см. таблицу).

Таким образом, единый уровень существенности составит: 2540 + 400 + 120 + 1500 = 4560 тыс. руб.

Следовательно, на разных участках учёта возможно установление различных уровней существенности в зависимости от вероятности появления ошибок на этих участках.

Кроме количественных критериев существенности принимаются во внимание также и качественные критерии, в том числе, например:

- недостаточное описание учётной политики;

- нарушения законодательства РФ.

Ситуация признания ошибок существенными, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В случае обнаружения, например, незаконных операций, такие нарушения, как правило, считаются существенными вне зависимости от их объема и возможного ущерба.

На втором этапе выявленные искажения проверяются на предмет их существенности.

Если выявленные искажения на уровне отчётности в целом или по отдельным статьям отчётности превысят установленную величину, то они будут признаны аудитором существенными.

Кроме того, если совокупные выявленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска с помощью дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в бухгалтерскую отчётность.

Более того, аудитор рассматривает существенность и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учёта и группам однотипных операций, вследствие того, что отдельные незначительные величины в совокупности могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчётность.

В связи с этим, оценка существенности помогает ответить на следующие вопросы:

- какие области учёта и отчётности проверять;

- какой характер и сроки проведения аудиторских процедур установить;

- какой объем выборки использовать.

Следующий этап касается вопросов изменения уровня существенности.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур.

Изменение обстоятельств или информированности аудитора в ходе проверки может повлечь увеличение аудиторских рисков. Повышенные риски потребуют снижения уровня существенности и, как следствие, проведения дополнительных аудиторских процедур, изменения их характера, а также увеличения объемов выборки.

Таким образом, между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость.

На последнем этапе применения уровня существенности решается вопрос о выборе вида аудиторского заключения и формулировок в отчёте аудитора.

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажение существенно, ему необходимо потребовать от руководства аудируемого лица внести изменения в бухгалтерскую отчётность. И руководство вправе внести такие изменения. В противном случае аудитору следует модифицировать аудиторское заключение. Другими словами, ему необходимо будет внести оговорки в аудиторское заключение, доводящие до сведения пользователей отчётности о существовании таких искажений (см. схему).

Таким образом, следует отметить, что оценка и использование уровня существенности производится на всех этапах аудиторской проверки вплоть до оформления итоговых отчётов и выдачи аудиторского заключения.

Аудитору следует оформить методику определения и применения уровня существенности в специально разработанном им внутрифирменном стандарте.