|
|||||
Понятие инвестиций согласно российской и международной нормативным базамДата добавления: 2014-05-17 | Просмотров: 1573
Инвестиции представляют собой капитальные вложения в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затрату. Трактовка инвестиций с точки зрения капитальных вложений определена Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», где используется понятие инвестиционного актива, т.е. объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Исследования экономической литературы также показывают, что адекватным переводом термина «инвестиции» является словосочетание «капитальные вложения», однако термин «капиталовложения» означает только определенный вид инвестиций, а именно направленные на создание и воспроизводство основных средств. К законодательным актам, отражающим рыночную сущность инвестиций как вложение капитала в объект предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, следует отнести Федеральный закон от 09.07.99 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». Таким образом, в условиях рыночной экономики сущность инвестиций содержит в себе сочетание двух сторон инвестиционной деятельности: затрат ресурса и получения результата, т.е. инвестиции осуществляются с целью получения дохода как мотива инвестиционной деятельности. В целом инвестиции определяются как процесс, в ходе которого осуществляется преобразование ресурсов в затраты с учетом цели инвестирования — получения дохода. Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) инвестиции — это активы, приносящие экономическую выгоду в форме процента, дивиденда, роялти и арендной платы, а также в форме повышения стоимости капитала. Следует отметить, что к инвестициям не относятся основные средства, за исключением инвестиционной собственности, особенности учета которой определяются МСФО 40 «Инвестиционная собственность». Инвестиционная собственность — это инвестиции в материальные активы, которые не предполагается использовать в хозяйственной деятельности организации или для продажи в ходе обычной деятельности. Иными словами, это собственность, представляющая собой вложения в землю и здания, которые не предполагается применять в основной деятельности организации, а только использовать с целью повышения стоимости капитала. К ней относятся земельные участки, здания или части зданий, находящиеся в распоряжении собственника или арендатора по договору финансовой аренды (лизинга), используемые для получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости имущества, но не участвующие в процессе производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг; не используемые в административных целях; не предназначенные для продажи в обычных операциях организации. В целях отнесения объекта к инвестиционной собственности необходимо соблюдение следующих условий: завершение строительства или реконструкции; окончание использования объекта для производственных, управленческих и коммерческих нужд; факт передачи в операционную аренду третьей стороне. Инвестиционная собственность как самостоятельный объект учета признается в составе активов в случае достаточной вероятности поступления арендных платежей или прироста стоимости капитала в соответствии с требованиями к инвестиционной собственности. Первоначальная оценка инвестиционной собственности осуществляется по себестоимости ее приобретения или строительства. Согласно МСФО стоимость сверхнормативного расхода материалов и других ресурсов, потребленных при строительстве или реконструкции объектов, не включается в их первоначальную стоимость. Расходы, связанные с вводом в эксплуатацию объекта инвестиционной собственности, не включаются в его себестоимость, за исключением тех расходов, которые необходимы для приведения объекта в рабочее состояние. Последующие дополнительные расходы относятся на увеличение балансовой стоимости инвестиционной собственности, если они повышают доходность инвестиционной собственности. Во всех случаях, когда в первоначальной цене объекта отражены потери доходности, их восстановление путем модернизации или других последующих расходов относится на увеличение балансовой стоимости объекта. Иные последующие расходы не капитализируются, а списываются в расходы того периода, в котором они возникли. Согласно МСФО 40 для принятия к учету объектов инвестиционной собственности используется: - справедливая стоимость, изменения которой отражают в составе прибылей и убытков; - первоначальная стоимость приобретения, при которой инвестиционная собственность отражается в балансе за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. При учете по справедливой стоимости ее изменения отражаются на счетах прибылей и убытков. Однако часто невозможно осуществить оценку по справедливой стоимости всех имеющихся объектов. Поэтому МСФО 40 допускает применение для отдельных объектов оценку по первоначальной стоимости, а для других объектов - по справедливой стоимости. Объекты, не являющиеся инвестиционной собственностью, могут быть переклассифицированы (переведены) в эту группу. При этом оценка при переводе осуществляется либо по первоначальной стоимости, либо по справедливой. При оценке по первоначальной стоимости любой перевод объектов инвестиционной собственности не вызывает изменение в ее балансовой стоимости, что не требует учета отклонений. При оценке объектов инвестиционной собственности по справедливой стоимости возникают отклонения, требующие учета и отражения в финансовой отчетности. Перевод инвестиционной собственности в основные средства, запасы или в иные категории «собственности, занимаемой владельцем», производится по справедливой стоимости, которая признается в качестве балансовой стоимости объектов на момент изменения их предназначения в данной организации. Выбытие объектов инвестиционной собственности происходит путем их продажи или сдачи в финансовую аренду по договору лизинга. Продажная цена объекта определяется по его справедливой стоимости на дату отчуждения. При предоставлении коммерческого кредита или рассрочки платежа разность между фактическим возмещением и справедливой стоимостью отражается в учете отдельно как полученный процентный доход. Возникающие при этом прибыли или убытки отражаются на счете прибылей и убытков. При списании объекта инвестиционной собственности возможная сумма потерь отражается как убыток в том отчетном периоде, в котором оформлено списание объекта. Информация об инвестиционной собственности раскрывается в зависимости от учета по справедливой стоимости или по первоначальной стоимости приобретения. В примечаниях к финансовой отчетности раскрываются: критерии разграничения объектов инвестиционной собственности и собственности, занимаемой владельцем; методы и допущения, использованные при определении справедливой стоимости, в том числе рыночные или иные существенные факторы, положенные в обоснованные оценки; привлечение независимого оценщика или иной подход к оценке инвестиционной собственности; ограничения в возможности продажи инвестиционной собственности и обязательства по ее приобретению, строительству, реконструкции и ремонту. Доходы и расходы, возникающие от инвестиционной собственности, раскрываются по следующим статьям: арендные платежи и другие доходы; прямые прочие расходы по объектам, приносящим арендные доходы, и отдельно по объектам, не приносящим арендного дохода. При оценке по справедливой стоимости дополнительно раскрывается следующая информация: о приросте инвестиционной собственности в результате приобретения, капитализации расходов, объединения компаний, а также выбытия и перевода объектов; - получаемых прибыли или убытке в результате изменения справедливой стоимости; возникающих курсовых разницах. Если отдельные объекты не могут быть оценены по справедливой стоимости, необходимо представить характеристику объекта и причины, по которым не применяется оценка по справедливой стоимости. Особо отражаются факты выбытия объектов, которые учитываются не по справедливой стоимости, балансовая стоимость выбывших объектов и фактический финансовый результат выбытия — прибыль или убыток. При оценке по первоначальной стоимости приобретения необходимо раскрывать: методы и нормы (сроки) амортизации; балансовую стоимость, накопленную сумму амортизации и убытка от обесценения, увязанную с балансовыми остатками инвестиционной собственности на начало и конец отчетного периода. В инвестиционно-строительной деятельности вложение инвестиций осуществляют инвесторы согласно договору на реализацию инвестиционного проекта. При этом, осуществляя инвестирование, следует учитывать принцип разделения инвестиционно-строительной деятельности по социально-экономической направленности при реализации государственного инвестиционного проекта строительства объектов с выделением увеличения их стоимости как государственных активов без получения прибыли и предпринимательской направленности при реализации проектов: коммерческого инвестиционного проекта при строительстве, реконструкции и продаже объектов недвижимости различного назначения; государственного инвестиционного проекта в случае увеличения стоимости государственных активов с целью вложения средств в коммерческие организации с последующим получением дивидендов. При реализации государственного инвестиционного проекта учет строительной продукции осуществляется согласно Плану счетов бюджетного учета, а при реализации коммерческого инвестиционного проекта учет строительной продукции осуществляется согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. |
При использовании материала ссылка на сайт Конспекта.Нет обязательна! (0.046 сек.) |