Возникновение и сущность аудита и аудиторской деятельности


Дата добавления: 2014-05-17 | Просмотров: 737


| Следующая страница ==>

Документальное оформление выполненных работ.Результаты работы подрядных строительно-монтажных организаций оформляются формами первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100 (табл. 4.10).

Таблица 4.10

Формы первичной учетной документации по учету строительных работ

Номер формы Наименование формы
КС-6 Общий журнал работ
КС-2 Акт о приемке выполненных работ
КС-3 Справка о стоимости выполненных работ и затрат
КС-6а Журнал учета выполненных работ
КС -8 Акт о сдачи в эксплуатацию временного сооружения
КС-9 Акт о разборке временных сооружений
КС-10 Акт об оценке подлежащих сносу зданий, строений, сооружений и насаждений
КС-11 Акт приемки законченного строительством объекта
КС-14 Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией
КС-17 Акт о приостановлении строительства
КС-18 Акт о приостановлении проектно – изыскательских работ по несущественному строительству

 

Утвержденные Госкомстатом России формы первичных учетных документов в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверж­денным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, должны исполь­зоваться всеми организациями, осуществляющими строительную дея­тельность. Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации утвержден постановлением Госкомстата России от 24.03.99 №20.

Для оформления сдачи-приемки работ применяется форма № КС-2 «Акт приемки выполненных работ», составляемый на основании дан­ных формы № КС-6а и формы № КС-3 «Справка о стоимости выпол­ненных работ и затрат». Приведенные в Акте приемки выполненных ра­бот (форма № КС-2) физические объемы работ используются при списании израсходованных на производство работ строительных материалов в сопоставлении с нормами их расхода. Справка по форме № КС-3 применяется для расчетов заказчика с подрядчиком за выпол­ненные работы.

Если по договору подряда стоимость поручаемых подрядчику стро­ительных или ремонтных работ определяется согласованной в договоре фиксированной ценой и расчеты за выполненные работы и затраты про­изводятся в пределах указанной твердой договорной цены, реквизиты, относящиеся к единичным расценкам, в форме № КС-2 не заполняются (графа 4 «Номер единичной расценки» и графа 7 «Выполнено работ; цена за единицу, руб.»), в них проставляется прочерк.

Все остальные графы, в том числе графа 3 «Наименование работ», графа 5 «Единица измерения» (наименование измерителя, например, кв. м, куб. м, т, шт. и т.п.), графа 6 «Выполнено работ; количество» (в со­ответствующих единицах измерения физического объема выполненных работ) и графа 8 «Выполнено работ; стоимость, руб.» заполняются в ус­тановленном порядке. Одновременно сообщаем, что заполнение показа­теля количества в графе 6 в процентах не допускается.

Сдача-приемка работ в строительстве осуществляется в соответ­ствии со ст. 753 ГК РФ. Порядок определения объемов и стоимости, выполненных строительных и монтажных работ установлен Инструк­цией по заполнению форм федерального государственного статистиче­ского наблюдения по капитальному строительству, утвержденной по­становлением Росстата от 28.12.07 № 108.

Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооруже­ния по форме № КС-8 составляется исполнителем строительно-мон­тажных работ в трех экземплярах, первый экземпляр остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй экземпляр передается лицу, при­нявшему объект на ответственное после демонтажа временного соору­жения хранение, третий — передается в бухгалтерию. Материалы, под­лежащие возврату после демонтажа, указываются в таблице акта. Против каждого вида материала показывается количество и процент годности материалов, предполагаемых к возврату после разборки данного объек­та. В отдельной графе указывается цена материалов с учетом процента годности. Данные о предполагаемом возврате материалов применяются в дальнейшем для контроля за возвратом материалов при разборке вре­менных (нетитульных) сооружений.

В форме указываются фамилия, имя, отчество и должность лица, принявшего построенный объект на ответственное хранение, учетный номер, под которым объект оприходован.

Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений по форме № КС-9 составляется комиссией, специально назначенной приказом (распоряжением) руководителя строительной организации или упол­номоченного лица. Акт составляется в необходимом количестве экземп­ляров, один из которых передается в бухгалтерию, другой — лицу, при­нявшему объект на ответственное хранение. В акте отмечается количество и процент годности фактически полученных от разборки временных сооружений материалов, а также предполагаемый возврат материалов при возведении данного сооружения, который указывается на основании данных граф 5,6 Акта о сдаче в эксплуатацию временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-8). В случае расхождений в количестве полученных от разборки материалов с количеством пред­полагаемого возврата лицо, ответственное за возврат, объясняет причи­ну расхождения. Фактически полученные от разборки материалы пере­даются материально ответственному лицу, и в акте проставляется его подпись.

Следует отметить, что в практической деятельности строительных организаций формы КС-8 и КС-9 не используются, поскольку при со­здании или ликвидации временного сооружения их стоимость опреде­ляется на основании отчетов независимых оценщиков и заключается соответствующий договор.

После того как строительная организация разобрала пришедшие в негодность или уже ненужные сооружения (бытовки, душевые кабины, ограждения и т.д.), у нее должны остаться материальные ценности, све­дения которых отражают в специальной форме, утвержденной поста­новлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100.

Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений составляют, чтобы учесть материальные ценности, которые остались от разборки та­ких объектов. В этом документе отражают как количество материалов, так и их стоимость, где указываются:

- наименование и телефон организации, которая приходует мате­риальные ценности, оставшиеся от разборки временного (нетитульно­го) сооружения;

- структурное подразделение, за которым числится разбираемое
временное (нетитульное) сооружение;

- номер и дата договора, в соответствии с которым было построено
данное сооружение;

- номер и дата составления акта;

- наименования материалов, оставшихся после демонтажа, а так­
же их номенклатурные номера;

- единица измерения оставшихся материалов;

- количество материалов, которые предполагается вернуть, про­
цент их годности и цена;

- количество поступивших материалов, процент их годности и цепа.

На обратной стороне акта приводятся те же самые сведения о при­ходуемых материалах. Кроме того, здесь ставят свои подписи все члены комиссии, которая оприходовала материалы и передала их на хранение материально ответственному лицу.

Чтобы проследить, сколько и каких материалов осталось после де­монтажа нетитульного сооружения, руководитель организации утвер­ждает своим приказом специальную комиссию, которая и составляет акт в трех экземплярах. Первый экземпляр получает лицо, которое при­нимает оставшиеся материалы, второй - остается у лица, отвечающего за разобранное нетитульное сооружение, третий - передается в бухгал­терию.

Для указания в акте количества материалов, предполагаемых к возврату, сведения берутся из формы № КС-8. Сведения о предпола­гаемом возврате материалов сопоставляются с количеством материа­лов, фактически принятых к учету. В случае выявления расхождений, материально ответственное лицо, за которым числилось сооружение, должно разъяснить их причину, с внесением их в графу 11 акта.

Общий журналработ (форма № КС-6) применяется для учета вы­полнения строительных работ и является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сро­ки, качество выполнения, а также условия осуществления строитель­ства. Он ведется производителем работ (руководителем смены), ответ­ственным за строительство здания или сооружения на строительстве отдельных или группы однотипных одновременно строящихся объек­тов, расположенных в пределах одной строительной площадки. По окончании работ специальный журнал передается генеральной под­рядной строительной организации. Титульный лист заполняется до начала строительства генеральной подрядной строительной организа­цией с участием проектной организации и заказчика. Стоимость работ в Общем журнале указывается в договорных ценах. Данный первичный документ содержит список инженерно-технического персонала, заня­того на строительстве объекта, а также сведения о производстве работ с начала и до их завершения. Описание работ должно производиться по конструктивным элементам здания или сооружения с указанием осей,рядов, отметок, этажей, ярусов, секций и помещений, где выполнялись работы. В Общем журнале также приводятся краткие сведения о мето­дах производства работ, применяемых материалах, готовых изделиях и конструкциях, вынужденных простоях строительных машин с указа­нием принятых мер, испытаниях оборудования, систем, сетей и устройств(опробование вхолостую или под нагрузкой, подача электро­энергии, испытания на прочность и герметичность), отступлениях от рабочих чертежей с указанием причин и их согласовании, изменении расположения охранных, защитных и сигнальных ограждений, переносе транспортных и пожарных проездов, прокладке, перекладке и разборке временных инженерных сетей, наличии и выполнении схем операцион­ного контроля качества, исправлениях или переделках выполненных работ (с указанием виновных), а также о метеорологических и других особых условиях производства работ.

Общий журнал должен быть пронумерован, прошнурован, оформ­лен всеми подписями на титульном листе и скреплен печатью строи­тельной организации, выдавшей его. При сдаче законченных про­изводством строительно-монтажных работ Общий и Специальный журналы работ предъявляются рабочей комиссии и после приемки работ передаются на постоянное хранение заказчику или по поруче­нию заказчика эксплуатационной организации.

После окончания строительства рабочими комиссиями оформляется форма № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта», для составле­ния которой генеральный подрядчик представляет следующую доку­ментацию;

- перечень организаций, участвовавших в производстве строи­тельно-монтажных работ, с указанием видов выполненных ими работ и фамилий инженерно-технических работников, непосредственно от­ветственных за выполнение соответствующих работ;

- комплект рабочих чертежей на строительство предъявляемого
к приемке объекта, разработанных проектными организациями, с надпи­сями о соответствии выполненных в натуре работ этим чертежам или
внесенным в них изменениям, сделанными лицами, ответственными
за производство строительно-монтажных работ; указанный комплект
рабочих чертежей является исполнительной документацией;

- сертификаты, технические паспорта или другие документы, удо­стоверяющие качество материалов, конструкций и деталей, применен­ных при производстве строительно-монтажных работ;

- акты об освидетельствовании скрытых работ и акты о промежу­точной приемке отдельных ответственных конструкций (арок, сводов,
подпорных стен, несущих металлических и сборных железобетонных
конструкций);

- акты об индивидуальных испытаниях смонтированного обору­дования; акты об испытаниях внутренних систем холодного и горячего водоснабжения, канализации, газоснабжения, отопления и вентиляции, наружных сетей водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения и дренажных устройств; акты о выполнении уплотнении (герметизации) вводов и выпусков инженерных коммуникаций в местах прохода их через подземную часть наружных стен зданий в соответствии с проектом (рабочим проектом);

- акты об испытаниях внутренних и наружных электроустановок
и электросетей;

- акты об испытаниях устройств телефонизации, радиофикации,телевидения;

- акты об испытаниях устройств, обеспечивающих взрывобезопасность, пожаробезопасность и молниезащиту;

- акты об испытаниях прочности сцепления в кладке несущих
каменных зданий, расположенных в сейсмических районах;

- журналы производства работ и авторского надзора проектных
организаций, материалы обследований и проверок в процессе строительства органами государственного и другого надзора.

График документооборота учетных документов по результатах выполнения строительно-монтажных работ подрядчиком представлен в приложении 3.

Формирование дохода подрядной строительной организации и его учет.В соответствии с ПБУ 2/2008 подрядные организации признают выручку по договору и расходы по договору способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

Независимо от предусмотренного договором порядка определения цены, подлежащих выполнению работ, необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

- уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;

- возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору.

В случае, когда договор предусматривает уплату заказчиком твердой цены за выполнение всей обусловленной договором работы или цены, определяемой исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.), в дополнение к установленным выше условиям необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

- возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;

- возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;

- возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;

- соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

Данные условия применяются также в случае, когда договор предусматривает смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению работ (например, как в договоре, предусматривающем возмещение заказчиком всех расходов, понесенных организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплату процента от этих расходов, одновременно с согласованной максимальной ценой подлежащей выполнению работы).

Для признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем, объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем, объеме работ по договору);

- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

При определении степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору:

- понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам), и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов;

- расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

Если на отчетную дату у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору (отклонений, претензий, поощрительных платежей) и отраженных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти суммы не производится.

В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком) невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

Если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, то сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). При этом величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток.

В случае, если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде.

Таблица 4.11.

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с определением финансового результата методом «по мере готовности»

  Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Получен аванс от заказчика на выполнение работ по конкретному этапу Начислен НДС с аванса Отражено формирование затрат на строительство конкретному этапу   Отражена сумма выручки Начислен НДС с выполненных работ (с выручки) Зачтен НДС с зачисленного аванса Списание себестоимости выполненных работ, относящихся к конкретному этапу Выявлена прибыль от строительной деятельности Списана предъявленная к оплате выручка Зачтен полученный аванс Получение средств в окончательный расчет за выполненные работы     90.3   90.2 90.9 62.12 62.2   62.2[4]1 10,70,69 и др. 90.1   62.1 62.1

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.


[1] При передаче внеоборотных активов на строительство инвестор должен восстановить по ним «входной» НДС в той части имущества, которая относится к недоамортизированной ее стоимости

[2] Временные титульные здания и сооружения – здания и сооружения, относящиеся к основным средствам.

[3] 08.9 - «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Собствен­ные затраты заказчика»

1 62.2 «Авансы полученные»

2 62.1 «Дебиторская задолженность заказчика»

Возникновение и сущность аудита и аудиторской деятельности

Профессия аудитора сформировалась в середине 19 века и получила своё развитие в 20 веке.

Её развитие было связано в первую очередь с распространением акционерных обществ. Основной особенностью данной формы хозяйствования является то, что управляющий менеджмент компании, как правило, отделён от её собственников и инвесторов. Этот факт вызвал необходимость контроля со стороны собственников над администрацией своих предприятий посредством привлечения сторонних независимых экспертов.

Главной задачей таких специалистов является составление объективного заключения о финансовом состоянии организации и уведомление об этом заинтересованных пользователей (см. схему 1.1.).

 

 

Одна из особенностей аудиторской деятельности заключается в том, что её результатами (прямо или косвенно) интересуются различные группы пользователей:

1. собственники организации: учредители или акционеры, заинтересованные в развитии бизнеса и получении дивидендов с прибыли;

2. кредиторы и инвесторы: те лица, которые стремятся к сотрудничеству с организацией с целью сохранения партнёра и преумножения своих инвестиций;

3. государственные контролирующие органы, заинтересованные в налоговых поступлениях;

4. менеджмент организации: сотрудники, отвечающие за работу перед собственниками и контролирующими органами, заинтересованные в сохранении рабочего места и получении заработной платы.

Таким образом, следует признать, что аудитору приходится иметь дело с достаточно широким кругом пользователей, интересы которых могут существенно отличаться друг от друга. Следовательно, аудитор должен действовать в интересах не только заказчика аудиторских услуг, но и в интересах внешних пользователей с целью того, чтобы ими впоследствии были приняты верные решения.

Первоначально для выполнения данной задачи аудиторы ограничивались лишь подтверждением хозяйственных операций проверяемого предприятия, со временем их функции расширились, а задачи усложнились до уровня оценки систем внутреннего контроля и рисков хозяйственной деятельности предприятий.

В России в 90-е годы 20 века в связи с переходом на рыночные отношения также начал развиваться институт аудита.

В настоящее время в нашей стране основу нормативной базы в данной области составляют следующие документы:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008;

2. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» №315-ФЗ от 01.12.2007;

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждённые постановлением Правительства РФ № 696 от 23.10.2002 с последующими дополнениями и изменениями;

4. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утверждённые Приказами Минфина России №16н от 24.02.2010, №46н от 20.05.2010, №90н от 17.08.2010, №99н от 16.08.2011;

5. Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности и утвержденный протоколами №4 и №9 от 22.03.2012 и 27.06.2013 соответственно.

В первую очередь следует указать, что ФЗ «Об аудиторской деятельности» вводит и разграничивает два понятия: аудит и аудиторская деятельность.

Согласно данному закону, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудитом в законе называется независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности.

Таким образом, мы видим, что понятие аудиторской деятельности шире понятия аудита и включает в себя ещё и сопутствующие услуги. При этом сам перечень и требования к таким услугам в законе не раскрываются, а устанавливаются отдельно стандартами, в частности, Правилами (стандартами) аудиторской деятельности №24, №30, №31, №33.

Основной особенностью закона является ещё и то, что им устанавливаются субъекты аудиторской деятельности. Другими словами, и аудит и сопутствующие ему услуги могут осуществлять только аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. При этом, чтобы получить право называться аудиторской организацией или аудитором следует выполнить ряд требований законодательства, в частности попасть в специальный единый реестр и получить квалификационный аттестат аудитора.

Кроме того, в законе приводится перечень неаудиторских услуг, которые в нём называются прочими. Их основное отличие от аудита и сопутствующих услуг заключается в том, что они могут оказываться не только аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, но и другими лицами, например, бухгалтерами или специализированными бухгалтериями.

Таким образом, деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов можно представить следующим образом (см. схему 1.2.).

 

 

Согласно федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности к сопутствующим аудиту услугам относятся:

- обзорные проверки;

- согласованные процедуры;

- компиляция финансовой информации.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» прочими связанными с аудиторской деятельностью услугами, в частности, являются:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление бухгалтерской отчётности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учёта, составление налоговых расчётов и деклараций;

- автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение информационных технологий;

- экономическое и финансовое консультирование, а также юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценочная деятельность, разработка и анализ инвестиционных проектов и бизнес-планов;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Прочие услуги можно классифицировать следующим образом:

- услуги, несовместимые с проведением аудита: ведение бухгалтерского учёта, восстановление бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской отчётности.

- услуги, совместимые с аудитом: например, постановка бухгалтерского учёта или анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

Прочие услуги подразделяются также:

- услуги действия: услуги по созданию документов в соответствии требованиями, например, составление бухгалтерской отчётности;

- услуги контроля: проверка документов на предмет их соответствия требованиям, например, контроль начисления и уплаты налогов;

- информационные услуги: например, проведение устных и письменных консультаций или обучающих семинаров.


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 |

При использовании материала ссылка на сайт Конспекта.Нет обязательна! (0.034 сек.)