Решение
Дата добавления: 2014-09-05 | Просмотров: 1532 Ситуация <== предыдущая страница | Следующая страница ==> Порядок определения доходов. Классификация доходов
С.А. Ильичев получал от организации доходы, которые облагаются по разным ставкам. Согласно утвержденной в ЗАО "Альфа" форме регистра они отражаются в отдельных его разделах. Код каждого дохода определим на основании Справочника "Коды доходов".
Вид дохода
| Код
дохода
| Налоговая
ставка
| Основание
| Раздел
налоговой
карточки
| Заработная плата
|
| 13%
| Пункт 1 ст. 224 НК РФ
| Раздел 3
| Отпускные
|
| 13%
| Пункт 1 ст. 224 НК РФ
| Пособие по временной
нетрудоспособности
|
| 13%
| Пункт 1 ст. 224 НК РФ
| Материальная помощь
|
| 13%
| Пункт 1 ст. 224 НК РФ
| Дивиденды
|
| 9%
| Пункт 4 ст. 224 НК РФ
| Раздел 4
| Материальная выгода
в виде экономии на
процентах
|
| 35%
| Абзац 6 п. 2 ст. 224
НК РФ
| Раздел 5
|
В разд. 5 ЗАО "Альфа" отразит расчет налога, начисленного на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами. Указанные доходы облагаются НДФЛ по ставке 35% в части разницы между суммой процентов, исчисленных с применением 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, и суммой процентов, начисленных по договору (пп. 1 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ).
Предположим, что ставка рефинансирования в рассматриваемый период составляла условно 8%.
Определим сумму материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащую налогообложению.
Период
пользования
денежными
средствами
| Сумма начисленных
процентов исходя
из ставки
по договору (2%)
| Сумма начисленных
процентов исходя
из 2/3 ставки
рефинансирования
Банка России
| Сумма
материальной
выгоды,
подлежащей
налогообложению
| Июнь
| 95,08 руб.
(60 000 руб. x 2% /
366 дн. x 29 дн.)
| 253,55 руб.
(60 000 руб. x (8% x
2/3) / 366 дн. x 29 дн.)
| 158,47 руб.
(253,55 руб. -
95,08 руб.)
| Июль
| 84,7 руб.
(50 000 руб. x 2% /
366 дн. x 31 дн.)
| 225,87 руб.
(50 000 руб. x (8% x
2/3) / 366 дн. x 31 дн.)
| 141,17 руб.
(225,87 руб. -
84,7 руб.)
| Август
| 67,76 руб.
(40 000 руб. x 2% /
366 дн. x 31 дн.)
| 180,69 руб.
(40 000 руб. x (8% x
2/3) / 366 дн. x 31 дн.)
| 112,93 руб.
(180,69 руб. -
67,76 руб.)
| Сентябрь
| 49,18 руб.
(30 000 руб. x 2% /
366 дн. x 30 дн.)
| 131,15 руб.
(30 000 руб. x (8% x
2/3) / 366 дн. x 30 дн.)
| 81,97 руб.
(131,15 руб. -
49,18 руб.)
| Октябрь
| 33,88 руб.
(20 000 руб. x 2% /
366 дн. x 31 дн.)
| 90,35 руб.
(20 000 руб. x (8% x
2/3) / 366 дн. x 31 дн.)
| 56,47 руб.
(90,35 руб. -
33,88 руб.)
| Ноябрь
| 16,39 руб.
(10 000 руб. x 2% /
366 дн. x 30 дн.)
| 43,72 руб.
(10 000 руб. x (8% x
2/3) / 366 дн. x 30 дн.)
| 27,33 руб.
(43,72 руб. -
16,39 руб.)
|
Согласно договору займа проценты за пользование заемными денежными средствами уплачиваются работником работодателю посредством ежемесячного уменьшения выдаваемой заработной платы на сумму процентов. Поскольку датой получения дохода в виде экономии на процентах считается день уплаты налогоплательщиком процентов, в этот же день нужно удержать НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).
Период, за который
начислены проценты
| Дата удержания НДФЛ
| Июнь
| 30.06.2013
| Июль
| 31.07.2013
| Август
| 31.08.2013
| Сентябрь
| 30.09.2013
| Октябрь
| 31.10.2013
| Ноябрь
| 30.11.2013
|
Далее приведем пример заполненного ЗАО "Альфа" регистра в отношении выплаченных им в 2013 г. доходов менеджеру С.А. Ильичеву.
НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР (КАРТОЧКА)
ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ, ВЫЧЕТОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2013 7
ЗА ---- ГОД N --
Раздел 1. Сведения о налоговом агенте
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица
7704502552/770401001
--------------------------
"Альфа" ЗАО
1.2. ----------------------------------------------------------------------
наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица
1.3. Код ОКАТО --------------
Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)
2.1. ИНН ---------------
Ильичев Сергей Александрович
2.2. Фамилия, имя, отчество -----------------------------------------------
17.04.1969 РФ
2.3. Дата рождения (число, месяц, год) ------------- 2.4. Гражданство -----
паспорт гражданина РФ
2.5. Вид документа, удостоверяющего личность ------------------------------
Код документа, удостоверяющего личность -----
46 03 218439
2.6. Серия, номер документа -------- N ---------
142432 50
2.7. Адрес места жительства в РФ: Почтовый индекс -------- Код региона ----
Ногинский Черноголовка
Район ------------ Город --------------- Населенный пункт _________________
Центральная 24 42
Улица ------------------------------- Дом ----- Корпус _____ Квартира -----
2.8. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес ____________________
___________________________________________________________________________
менеджер
2.9. Занимаемая должность -------------------------------------------------
резидент РФ
2.10. Статус на начало года -----------------------------------------------
(резидент, нерезидент РФ)
2.10.1. В случае изменения статуса в течение налогового периода заполняется
таблица:
Месяц
получения
дохода
| Ставка
налога
| Период
из 12 месяцев
для определения
налогового статуса
работника
| Периоды выезда
за границу
в командировки
| Общее количество
дней нахождения
в РФ за последние
12 месяцев
| Январь
|
|
|
|
| Февраль
|
|
|
|
| Март
|
|
|
|
| Апрель
|
|
|
|
| Май
|
|
|
|
| Июнь
|
|
|
|
| Июль
|
|
|
|
| Август
|
|
|
|
| Сентябрь
|
|
|
|
| Октябрь
|
|
|
|
| Ноябрь
|
|
|
|
| Декабрь
|
|
|
|
|
Раздел 3. Расчет налоговой базы и НДФЛ (для доходов, облагаемых по ставке
13% и 30%)
Долг по НДФЛ за налогоплательщиком
на начало налогового периода
| -
| Долг по НДФЛ за налоговым агентом
(излишне удержанный налог) на начало
налогового периода
| -
|
Показатель
| Январь
| Февраль
| Март
| Апрель
| Май
| Июнь
| Июль
| Август
| Сентябрь
| Октябрь
| Ноябрь
| Декабрь
| Итого
| Вид
дохода
и код
дохода
| Зарплата/2000
| Дата
получения
| 31.01.2013
| 29.02.2013
| 31.03.2013
| 30.04.2013
| 31.05.2013
| 30.06.2013
| 31.07.2013
| 31.08.2013
| 30.09.2013
| 31.10.2013
| 30.11.2013
| 31.12.2012
| X
| Сумма за
месяц
| 17 000
| 17 000
| 17 000
| 18 200
| 15 200
| 16 220
| 9 000
| 13 000
| 17 200
| 18 600
| 17 600
| 17 600
| 193 620
| Дата
перечисления
| 20.01.2013
| 20.02.2013
| 20.03.2013
| 20.04.2013
| 18.05.2013
| 20.06.2013
| 20.07.2013
| 20.08.2013
| 20.09.2013
| 19.10.2013
| 20.11.2013
| 20.12.2012
| X
| 03.02.2013
| 05.03.2013
| 05.04.2013
| 04.05.2013
| 05.06.2013
| 05.07.2013
| 03.08.2013
| 05.09.2013
| 05.10.2013
| 05.11.2013
| 05.12.2013
| 31.12.2012
| X
| Отпускные/2012
| Дата
получения
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 05.07.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Сумма за
месяц
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 12 075
| -
| -
| -
| -
| -
| 12 075
| Дата
перечисления
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 05.07.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Пособие по
временной
нетрудоспособности/
| Дата
получения
| -
| -
| -
| -
| -
| 20.06.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Сумма за
месяц
| -
| -
| -
| -
| -
| 2 120
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 2 120
| Материальная
помощь/2710
| Дата
получения
| -
| -
| -
| 16.04.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Сумма за
месяц
| -
| -
| -
| 8 000
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 8 000
| Вычеты, кроме стандартных
| Код 503
| -
| -
| -
| 4 000
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 4 000
| Код
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| Код
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| Общая сумма доходов за
минусом вычетов
| За месяц
| 17 000
| 17 000
| 17 000
| 22 200
| 15 200
| 18 340
| 21 075
| 13 000
| 17 200
| 18 600
| 17 600
| 17 600
| 211 815
| С начала
года
| 17 000
| 34 000
| 51 000
| 73 200
| 88 400
| 106 740
| 127 815
| 140 815
| 158 015
| 176 615
| 194 215
| 211 815
| 211 815
| Стандартные вычеты на
детей
| Код 114
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 16 800
| Код 115
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 1 400
| 16 800
| Иные стандартные вычеты
| Код
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| Общая сумма стандартных вычетов с
начала года
| 2 800
| 5 600
| 8 400
| 11 200
| 14 000
| 16 800
| 19 600
| 22 400
| 25 200
| 28 000
| 30 800
| 33 600
| 33 600
| Имущественный вычет
| За месяц
(код 311)
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 14 800
| 14 800
| -
| За месяц
(код 312)
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| За месяц
(код 318)
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| Общая сумма
с начала
года
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 14 800
| 29 600
| 29 600
| Социальный вычет
| Код
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| Код
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| Налоговая база (с начала года)
| 14 200
| 28 400
| 42 600
| 62 000
| 74 400
| 89 940
| 108 215
| 118 415
| 132 815
| 148 615
| -
| -
| 148 615
| Исчисленная сумма налога (с начала
года)
| 1 846
| 3 692
| 5 538
| 8 060
| 9 672
| 11 692
| 14 068
| 15 394
| 17 266
| 19 320
| -
| -
| 19 320
| Исчисленная к уплате сумма налога по
месяцам
| 1 846
| 1 846
| 1 846
| 2 522
| 1 612
| 2 020
| 2 376
| 1 326
| 1 872
| 2 054
| -
| -
| 19 320
| Налог удержанный
| Сумма
| 1 846
| 1 846
| 1 846
| 2 002
| 1 612
| 1 744
|
| 1 326
| 1 872
| 2 054
| -
| -
| 16 954
| Дата
| 03.02.2013
| 05.03.2013
| 05.04.2013
| 04.05.2013
| 05.06.2013
| 05.07.2013
| 03.08.2013
| 05.09.2013
| 05.10.2013
| 05.11.2013
| -
| -
| X
| Сумма
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 1 570
| -
| -
| -
| -
| -
| 1 570
| Дата
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 05.07.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Сумма
| -
| -
| -
| -
| -
|
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Дата
| -
| -
| -
| -
| -
| 20.06.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Сумма
| -
| -
| -
|
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Дата
| -
| -
| -
| 16.04.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Налог перечисленный
| Сумма
| 1 846
| 1 846
| 1 846
| 2 002
| 1 612
| 1 744
|
| 1 326
| 1 872
| 2 054
| -
| -
| 16 954
| Дата
| 03.02.2013
| 05.03.2013
| 05.04.2013
| 04.05.2013
| 05.06.2013
| 05.07.2013
| 03.08.2013
| 05.09.2013
| 05.10.2013
| 05.11.2013
| -
| -
| X
| Реквизиты
документа
| От
03.02.2013
N 101
| От
05.03.2013
N 202
| От
05.04.2013
N 303
| От
04.05.2013
N 404
| От
05.06.2013
N 505
| От
05.07.2013
N 606
| От
03.08.2013
N 707
| От
05.09.2013
N 808
| От
05.10.2013
N 909
| От
05.11.2013
N 1001
| -
| -
| X
| Сумма
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 1 570
| -
| -
| -
| -
| -
| 1 570
| Дата
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 05.07.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Реквизиты
документа
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| От
05.07.2013
N 607
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Сумма
| -
| -
| -
| -
| -
|
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Дата
| -
| -
| -
| -
| -
| 20.06.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Реквизиты
документа
| -
| -
| -
| -
| -
| От
20.06.2013
N 550
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Сумма
| -
| -
| -
|
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Дата
| -
| -
| -
| 16.04.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Реквизиты
документа
| -
| -
| -
| От
16.04.2013
N 350
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Долг по налогу за налогоплательщиком
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| Долг по налогу за налоговым агентом
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| Сумма налога, переданная на взыскание в
налоговый орган
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| Возвращена налоговым агентом излишне
удержанная сумма налога
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
Право на налоговые вычеты:
3.1. Стандартный вычет на налогоплательщика (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):
нет -
----- основание ---
да
3.2. Стандартные вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ): -----
N
| Ф.И.О. ребенка,
дата рождения
| Код
вычета
| Размер вычета
| Документы,
подтверждающие право
на вычет
|
| Ильичева Марина Сергеевна,
12.02.2006
|
| 1400 руб.
| Свидетельство о
рождении
|
| Ильичев Павел Сергеевич,
26.05.2001
|
| 1400 руб.
| Свидетельство о
рождении
|
да
3.3. Право на имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ): ----
на приобретение жилья (код 311)
Вид (код) вычета -------------------------------
уведомление от 19.10.2013 N 3875/07, выданное ИФНС России по
Основание -----------------------------------------------------------------
г. Ногинску МО (код инспекции 5031)
---------------------------------------------------------------------------
нет
3.4. Право на социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ): ----
-
Вид (код) вычета ----------------------------------------------------------
-
Основание -----------------------------------------------------------------
3.5. Право на профессиональные налоговые вычеты (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ):
нет
-----
-
Вид (код) вычета ----------------------------------------------------------
-
Основание -----------------------------------------------------------------
Раздел 4. Доходы от долевого участия в деятельности организации
(дивиденды), облагаемые по ставке 9% (15% - для нерезидента РФ), и сумма
налога
N
| Показатели
| Январь
| Февраль
| Март
| Апрель
| Май
| Июнь
| Июль
| Август
| Сентябрь
| Октябрь
| Ноябрь
| Декабрь
| Итого
|
| Дивиденды
(код дохода
1010)
| Сумма
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Дата получения дохода
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 16.07.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| X
|
| Облагаемая сумма
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| -
| -
| -
| -
| -
|
|
| Ставка 9%
| Налог исчисленный
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Налог
удержанный
| Сумма
| -
| -
| -
| -
| -
|
|
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Дата
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 16.07.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Налог
перечисленный
| Сумма
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Дата
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| 16.07.2013
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Реквизиты
платежного
поручения
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| От
16.07.2013
N 650
| -
| -
| -
| -
| -
| X
|
| Ставка 15%
| Налог исчисленный
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| Налог
удержанный
| Сумма
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| Дата
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Налог
перечисленный
| Сумма
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| Дата
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| X
| Реквизиты
платежного
поручения
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| X
|
| Долг по налогу за
налогоплательщиком
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Долг по налогу за налоговым агентом
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Сумма налога, переданная на
взыскание в налоговый орган
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Возвращена налоговым агентом
излишне удержанная сумма налога
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
Раздел 5. Доходы, облагаемые по ставке 35%
N
| Показатели
| Январь
| Февраль
| Март
| Апрель
| Май
| Июнь
| Июль
| Август
| Сентябрь
| Октябрь
| Ноябрь
| Декабрь
| Итого
|
| Код дохода
| Сумма
дохода
| -
| -
| -
| -
| -
| 158,47
| 141,17
| 112,93
| 81,97
| 56,47
| 27,33
| -
| 578,34
| Дата
получения
| -
| -
| -
| -
| -
| 30.06.2013
| 31.07.2013
| 31.08.2013
| 30.09.2013
| 31.10.2013
| 30.11.2013
| -
| X
|
| Налоговая база
| -
| -
| -
| -
| -
| 158,47
| 141,17
| 112,93
| 81,97
| 56,47
| 27,33
| -
| X
|
| Сумма налога исчисленная
| -
| -
| -
| -
| -
|
|
|
|
|
|
| -
|
|
| Налог
удержанный
| Сумма
| -
| -
| -
| -
| -
|
|
|
|
|
|
| -
|
| Дата
| -
| -
| -
| -
| -
| 30.06.2013
| 31.07.2013
| 31.08.2013
| 30.09.2013
| 31.10.2013
| 30.11.2013
| -
| X
|
| Налог
перечисленный
| Сумма
| -
| -
| -
| -
| -
|
|
|
|
|
|
| -
|
| Дата
| -
| -
| -
| -
| -
| 05.07.2013
| 03.08.2013
| 05.09.2013
| 05.10.2013
| 05.11.2013
| 05.12.2013
| -
| X
| Реквизиты
платежного
поручения
| -
| -
| -
| -
| -
| От
05.07.2013
N 610
| От
03.08.2013
N 710
| От
05.09.2013
N 810
| От
05.10.2013
N 910
| От
05.11.2013
N 1010
| От
05.12.2013
N 1110
| -
| X
|
| Долг по налогу за
налогоплательщиком
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Долг по налогу за
налоговым агентом
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Сумма налога, переданная
на взыскание в налоговый
орган
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
| Возвращена налоговым
агентом излишне
удержанная сумма налога
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
|
Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода
Показатели
| Общая сумма налога
| Передано
на
взыскание
в
налоговый
орган
| По перерасчету
за предшествующие
налоговые периоды
| Долг по налогу
| исчисленная
| удержанная
| возвращено
| зачтено
в счет
налоговых
обязательств
отчетного
года
| за
налогоплательщиком
| за
налоговым
агентом
| По ставке
9%
|
|
| -
| -
| -
| -
| -
| По ставке
13%
| 19 320
| 19 320
| -
| -
| -
| -
| -
| По ставке
30%
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| -
| По ставке
35%
|
|
| -
| -
| -
| -
| -
| Итого
| 20 045
| 20 045
| -
| -
| -
| -
| -
|
Раздел 7. Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды
Долг по НДФЛ за налоговым агентом
перед налогоплательщиком на начало
20__ г.
| -
| Долг по НДФЛ за налогоплательщиком
на начало 20__ г.
| -
|
Правильность заполнения налоговой карточки проверена:
25.03.2014 Бухгалтер А.И. Сидорова Сидорова
-------------- -------------- ------------------------ --------------
(дата) (должность) (фамилия, имя, отчество) (подпись)
В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:
- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ) <1>;
- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).
--------------------------------
<1> Статья 227.1 НК РФ введена Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ (п. 3 ст. 5 Закона) и вступила в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 4 ст. 9 Закона).
Представим эти ситуации в таблице.
Налогоплательщики
| Объект налогообложения
| Норма НК РФ
| Раздел 1. Категории налогоплательщиков
| Индивидуальные
предприниматели
| Доходы от предпринимательской
деятельности
| пп. 1 п. 1 ст. 227
| Нотариусы и другие
лица, занимающиеся
частной практикой
| Доходы от частной практики
| пп. 2 п. 1 ст. 227
| Адвокаты,
учредившие
адвокатские
кабинеты
| Доходы от деятельности
адвокатского кабинета
| пп. 2 п. 1 ст. 227
| Иностранцы,
работающие по найму
у граждан РФ на
основании патента
| Доходы от деятельности по
трудовому (гражданско-правовому)
договору
| п. 1 ст. 227.1<1>
| Раздел 2. Виды доходов
| Налоговые резиденты
РФ (за исключением
российских
военнослужащих,
проходящих службу
за границей)
| Любые доходы, полученные от
источников за пределами РФ, в том
числе дивиденды
| пп. 3 п. 1 ст. 228,
п. 1 ст. 214
| Все
налогоплательщики
| 1. Вознаграждения по трудовым
договорам и договорам
гражданско-правового характера
(включая договоры найма и
аренды), заключенным с
физическими лицами и
организациями, не являющимися
налоговыми агентами
| пп. 1 п. 1 ст. 228
| 2. Доходы от продажи физическим
лицом собственного имущества,
имущественных прав
| пп. 2 п. 1 ст. 228
| 3. Любые доходы, при получении
которых налоговый агент не
удержал НДФЛ
| пп. 4 п. 1 ст. 228
| в том числе доходы по операциям с
ценными бумагами, доходы по
фьючерсным и опционным сделкам в
случаях, когда удержать НДФЛ при
выплате налоговый агент не может
| абз. 12 п. 18
ст. 214.1
| 4. Выигрыши, выплачиваемые
организаторами лотерей и
организаторами азартных игр, за
исключением выигрышей,
выплачиваемых в букмекерской
конторе и тотализаторе.
Примечание
С 1 января 2014 г. организаторы
азартных игр, проводимых в
букмекерских конторах и
тотализаторах, признаются
налоговыми агентами в отношении
выплачиваемых физическим лицам
выигрышей (п. 2 ст. 214.7 НК РФ,
п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 8
Федерального закона от 23.07.2013
N 198-ФЗ)
| пп. 5 п. 1 ст. 228
| 5. Вознаграждений, выплачиваемых
наследникам (правопреемникам)
авторов произведений литературы,
науки, искусства, а также авторов
изобретений, полезных моделей и
промышленных образцов
| пп. 6 п. 1 ст. 228
| 6. Подарков от физических лиц
(кроме индивидуальных
предпринимателей), за исключением
подарков, не облагаемых в
соответствии с п. 18.1 ст. 217
НК РФ
| п. 18.1 ст. 217,
пп. 7 п. 1 ст. 228
|
В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по НДФЛ отражаются в аналитическом учете по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". В таблице приведены типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.
Вид хозяйственной операции
| Корреспонденция
счетов
| Первичный документ
| Дебет
| Кредит
| 1. Расчеты с работниками
| Начислена заработная плата
|
(23, 25,
26, 29,
44)
|
| Расчетно-платежная
ведомость
| Удержан НДФЛ из сумм, начисленных
работникам
|
| 68-3
| Регистр
налогового учета
(налоговая карточка)
| Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с
расчетного счета организации
| 68-3
|
| Выписка банка по
расчетному счету
| 2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками <*>
| Начислен доход физическим лицам
|
(23, 25,
26, 29,
44)
|
(76)
| Акт приемки-сдачи
выполненных работ,
оказанных услуг
| Удержан НДФЛ из доходов физических
лиц
| 60 (76)
| 68-3
| Регистр
налогового учета
(налоговая карточка)
| Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с
расчетного счета организации
| 68-3
|
| Выписка банка по
расчетному счету
| 3. Выплата дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками
организации
| Начислены дивиденды в пользу
физических лиц
|
| 75-2
| Протокол общего
собрания участников
(Выписка из
протокола общего
собрания акционеров)
| Удержан НДФЛ с сумм дивидендов,
начисленных в пользу физических
лиц
| 75-2
| 68-3
| Регистр
налогового учета
(налоговая карточка)
| Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с
расчетного счета организации
| 68-3
|
| Выписка банка по
расчетному счету
| 4. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками
организации
| Начислены дивиденды в пользу
физических лиц
|
|
| Протокол общего
собрания участников
(Выписка из
протокола общего
собрания акционеров)
| Удержан НДФЛ с сумм дивидендов,
начисленных в пользу физических
лиц
|
| 68-3
| Регистр
налогового учета
(налоговая карточка)
| Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с
расчетного счета организации
| 68-3
|
| Выписка банка по
расчетному счету
|
--------------------------------
<*> Например, когда физические лица выполняют для организации работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера. При этом они не должны быть индивидуальными предпринимателями, поскольку в таких случаях обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ (п. 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ).
В приведенной таблице бухгалтерских записей используются следующие наименования субсчетов, открытых к балансовым счетам 68 и 75:
68-3 "Расчеты по НДФЛ";
75-2 "Расчеты по выплате доходов".
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 |
|