Виды аудита и основные этапы аудиторской проверки


Дата добавления: 2014-05-17 | Просмотров: 2271


<== предыдущая страница | Следующая страница ==>

В современной экономической литературе разными авторами приводятся различные классификации видов аудита. Среди них выделим четыре основных признака (см. схему 1.4.).

 

В своём развитии аудит прошёл три стадии: подтверждающую, системно- ориентированную и основанную на риске.

Подтверждающий аудит основан на изучении практически каждой хозяйственной операции и каждого бухгалтерского документа. Таким образом, проверка документации и бухгалтерских отчётов производится, как правило, в сплошном порядке. Такой вид аудита возможен, если общий объём проверяемой информации незначителен, поскольку трудоёмкость подобных работ велика.

Системно-ориентированный аудит основан на изучении и анализе системы внутреннего контроля аудируемого лица. При этом предполагается, что при наличии эффективной системы контроля за хозяйственными операциями и имуществом предприятия вероятность искажений в отчётности снижается. Как следствие, необходимость в проведении детальной проверки отпадает. Если же по результатам анализа аудитор приходит к выводу, что системы контроля неэффективны, то аудируемому лицу даются рекомендации по их улучшению.

Аудит, базирующийся на риске, основан на поиске и анализе узких мест в системе учёта аудируемого лица. Предполагается, что вероятность появления искажений в таких областях более велика и, как следствие, аудитору следует регулировать объем выборки в ходе своей работы. При этом он сосредотачивает свои усилия на проверке областей с высоким риском, что позволяет увеличить эффективность труда и сэкономить время за счет уменьшения выборки при изучении областей с низким риском. Данный подход также способствует снижению трудоёмкости работ и затрат на оплату аудиторов.

Внешний аудит проводится сторонними аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки состояния бухгалтерского учёта и отчётности аудируемого лица. В качестве аудируемых лиц могут выступать частные предприятия, банки и другие организации. С аудируемым лицом подписывается договор, а само оказание таких услуг производится на возмездной основе. При этом содержание выводов аудитора не может зависеть от самого факта и порядка оплаты за его работу.

Внутренний аудит проводится уполномоченными сотрудниками, находящимися в штате организации. С целью обеспечения принципа независимости они, как правило, подчиняются и отчитываются перед представителями собственника предприятия. В отличие от внешнего аудита внутренний аудитор изучает и оценивает не только учёт и контроль на предприятии, но и все важные процессы, например, технологию производственного процесса. Его работа, в отличие от внешнего аудитора, призвана способствовать подтверждению и повышению эффективности работы предприятия.

Обязательный аудит проводится ежегодно в соответствии с требованиями ФЗ «Об аудиторской деятельности», в том числе если:

1. организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2. объем выручки организации за год, предшествующий отчётному, превышает 400 млн. руб. или валюта баланса превышает 60 млн. руб.;

3. организация представляет и публикует сводную отчётность;

4. организация является кредитной, страховой, негосударственным пенсионным фондом, и другие согласно законодательству РФ.

При этом индивидуальный аудитор не имеет право проводить обязательный аудит, если аудируемое лицо является:

- организацией, ценные бумаги которой допущены к обращению на организованных торгах;

- кредитной или страховой организацией;

- негосударственным пенсионным фондом;

- государственной компанией или организацией, в капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%;

- организацией, составляющей консолидированную отчётность.

Инициативный аудит проводится по решению руководства аудируемого лица или его собственников. При этом задачами подобных проверок, как правило, являются выявление недостатков ведения бухгалтерского учёта или налогообложения, проведение анализа финансового состояния аудируемого лица. В отличие от обязательного аудита, объектом инициативного аудита могут быть и отдельные области учёта. Трудоёмкость при таком аудите также может отличаться: наиболее трудоёмка и ответственна сплошная проверка данных первичного или оперативного учёта.

Аудит на соответствие проводится с целью определить, соблюдаются ли уполномоченным персоналом аудируемого лица требования к ведению бухгалтерского учёта и функционированию системы внутреннего контроля, установленные законодательством, внутренними локальными нормативными документами или договорными отношениями с третьими лицами, например, кредиторами или инвесторами.

Аудит отчётности представляет собой проверку итоговых отчётов аудируемого лица на предмет соответствия их установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учёта. Результаты аудита такой отчётности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей, например, акционерам, кредиторам, органам государственного контроля и другим. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными аудируемым лицом.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, в том числе: оценки производительности производства, рентабельности выпуска продукции, эффективности бизнес-процессов, рациональности использования ресурсов предприятия или оценки его финансовых вложений. В зависимости от намеченных целей операционный аудит может проводиться внешними или внутренними аудиторами, в интересах либо внешних, либо внутренних пользователей.

Остановимся подробнее на этапах проверки при внешнем аудите (см. схему).

 

Этап предварительного планирования осуществляется до момента подписания договора аудита, поэтому на данной стадии у аудитора ещё нет доступа к конфиденциальной информации об аудируемом лице. Тем не менее, аудитору необходимо изучить своего потенциального клиента для того, чтобы оценить трудоёмкость будущей проверки, а значит и цену аудита. Для этого аудитор проводит собеседования с руководством потенциального клиента и изучает его отчётность, в частности, по следующим вопросам:

- каковы основные виды деятельности потенциального клиента;

- какова структура собственности и организационная структура;

- как организован учётный процесс и система внутреннего контроля;

- как организован и применяется документооборот на предприятии.

На этапе заключения договора на оказание аудиторских услуг стороны согласуют в письменном виде основные параметры будущих взаимоотношений. Перед составлением договора аудитор может направить потенциальному клиенту письмо о проведении аудита, содержащее основные условия аудиторского задания. Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (и писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь свои особенности. В частности, в них указываются:

- цель аудиторской проверки и объём аудита;

- права и обязанности сторон по договору.

- сроки и порядок подачи аудиторского заключения;

- цена аудита и порядок расчётов за оказанные услуги.

На этапе планирования аудита составляются план и программы аудита с целью распределения и координации работы между исполнителями аудиторской проверки. Эти документы являются общим руководством для аудиторов, а также набором инструкций для них и одновременно средством контроля за выполнением их работ. Данные документы впоследствии могут изменяться или уточняться, если по ходу проверки станут известны новые обстоятельства. На этапе планирования аудита, в частности, устанавливают следующее:

- общий объём работ и сроки проведения проверки;

- состав рабочей группы исполнителей;

- аудиторские риски и уровень существенности;

- характер, временные рамки и перечень аудиторских процедур.

Следующий этап аудита заключается в сборе аудиторских доказательств и включает в себя проведение тестов средств контроля и осуществление процедур проверки по существу, с целью получения свидетельств того, что системы учёта и контроля работают эффективно и бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений. Согласно закону, обязанностью аудитора является обоснование своих выводов, поэтому для сбора доказательств он использует, в частности, следующие методы:

- изучение первичных и бухгалтерских документов аудируемого лица;

- собеседования с сотрудниками аудируемого лица и запросы третьим лицам;

- проверка точности арифметических расчётов бухгалтерских показателей;

- анализ и оценка показателей бухгалтерской отчётности и прочей информации.

На последнем этапе происходит оформление отчёта аудитора и выдача аудиторского заключения. Согласно аудиторским стандартам, аудитор обязан документально оформлять все сведения, которые подтверждают аудиторское мнение и наличие существенных искажений в отчётности аудируемого лица. Отчёт аудитора является внутренней информацией и предоставляется руководству аудируемого лица, пользователям же представляется только аудиторское заключение, которое, в частности, может содержать:

- утверждение того, что бухгалтерская отчётность достоверна, если в ней не были выявлены существенные искажения;

- оговорки, если были выявлены обстоятельства, которые привели к возникновению отдельных существенных искажений в отчётности;

- отрицательное мнение, если влияние выявленных искажений оказалось всеобъемлющим для бухгалтерской отчётности;

- отказ от выражения мнения, если у аудитора отсутствовала возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.


Подготовка к аудиторской проверке

1. Предварительное планирование.

2. Заключение договора оказания аудиторских услуг.

3. Составление плана и программ аудита.

4. Определение уровня существенности.

5. Оценка рисков существенного искажения бухгалтерской отчётности.

Предварительное планирование

Первый этап аудита – предварительное планирование – проводится с целью выяснить сложность и продолжительность будущей аудиторской проверки, а также саму возможность подписания договора на оказание аудиторских услуг с потенциальным клиентом.

Данный аспект регулируется Правилом (стандартом) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Поскольку этап предварительного планирования проводится до момента подписания договора, то аудитор имеет возможность работать только с не конфиденциальной информацией. Для этого аудитор выполняет, как правило, два вида аудиторских процедур (см. схему).

 

 

В ходе собеседований с руководством потенциального клиента аудитору следует задать следующие вопросы:

1. какова структура собственности и организационная структура, существуют ли аффилированные лица;

2. была ли смена руководства или состава собственников в течение отчётного года;

3. каковы основные виды деятельности, появились ли новые виды деятельности в отчётном году;

4. как организованы системы учёта, в том числе его формы, какие системы автоматизации применяются;

5. какие элементы включает в себя учётная политика и были ли изменения в учётной политике за отчётный год;

6. проводились ли операции, в отношении которых предусмотрен особый порядок бухгалтерского или налогового учёта, в том числе нетипичные для данного предприятия операции;

7. какая система налогообложения применяется, каковы особенности налогообложения;

8. как организованы системы внутреннего контроля, в том числе порядок инвентаризации имущества и обязательств, на какие лица возложена обязанность по исполнению контрольных процедур;

9. как организован документооборот на предприятии, каков его объем;

10. какие элементы включает в себя кадровая политика, в том числе порядок назначения и увольнения сотрудников, исполнения ими должностных инструкций;

11. каковы результаты аудиторских и налоговых проверок прошлых лет;

12. и, возможно, другие вопросы согласно профессиональному суждению аудитора.

Результаты собеседований аудиторы могут оформить в письменном виде в специально разработанном ими рабочем документе.

Аналитические процедуры в отношении показателей бухгалтерской отчётности аудитор проводит с целью выявить те области учёта, на которые нужно будет обратить особое внимание во время аудиторской проверки.

Анализ форм отчётности, как правило, включает в себя следующие аспекты:

1. проведение вертикального анализа с целью определения доли статей отчётности в общем итоге;

2. проведение горизонтального анализа с целью определения темпов изменения показателей отчётности;

3. изучение соотношений между отдельными показателями отчётности с целью выявления необычных изменений;

4. расчёт финансовых коэффициентов с целью оценки их динамики;

5. и, возможно, другие аспекты согласно профессиональному суждению аудитора.

Результаты аналитических процедур аудиторы могут оформить в письменном виде в специально разработанном ими рабочем документе.

Следует отметить, что аудитором и после заключения договора аудита также осуществляются процедуры понимания деятельности аудируемого лица. Данные процедуры проводятся на протяжении всей аудиторской проверки с целью улучшить её качество и уточнить результаты.

Заключение договора оказания аудиторских услуг

Если по итогам предварительного планирования аудитор приходит к выводу о возможности и способности осуществить проверку, то стороны приступают к следующему этапу – согласованию условий будущей работы и заключению договора аудита в письменном виде.

Данный аспект регулируется Правилом (стандартом) №12 «Согласование условий проведения аудита». Этот стандарт может быть применён и к сопутствующим услугам.

Перед заключением договора аудитор может составить и направить потенциальному клиенту письмо о проведении аудита, в котором должны быть указаны основные условия аудиторского задания. В случае согласия с данными условиями руководство аудируемого лица подписывает это письмо.

Как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

1. цель аудита бухгалтерской отчётности;

2. ответственность руководства аудируемого лица;

3. объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ;

4. аудиторское заключение и другие документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

5. уведомление о том, что и после аудита отдельные искажения в отчётности могут остаться необнаруженными;

6. требование обеспечения аудитору свободного доступа к информации, запрашиваемой в ходе проверки;

7. цена проведения аудита, а также порядок расчётов.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) также могут быть указаны:

1. договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица;

2. право аудитора получать от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления;

3. обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов третьим лицам;

4. обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие аудиторов при проведении инвентаризации.

При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут быть также приведены:

1. договорённость о привлечении к работе экспертов по каким-либо вопросам;

2. договорённость о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

3. договоренности, способствующие взаимодействию с предшествующим аудитором (при его наличии);

4. любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством РФ;

5. информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на заключение с ними отдельных договоров влияют следующие факторы:

1. порядок назначения аудитора дочерних организаций;

2. необходимость составления отдельного аудиторского заключения;

3. требования законодательства РФ;

4. объем работы, выполненной другими аудиторами;

5. доля собственности головной организации;

6. степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания, при этом некоторые факторы могут сделать целесообразным составление нового письма, например:

1. любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

2. любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

3. кадровые изменения в высшем руководстве или в структуре аудируемого лица;

4. изменения в структуре собственности аудируемого лица;

5. изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

6. требования законодательства РФ.

Если аудируемое лицо обращается к аудитору с просьбой изменить условия аудиторского задания, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения и возможные правовые последствия. Примером такой просьбы от руководства может быть замена аудита на обзорную проверку с целью избежать появления оговорок в заключении.

Просьба аудируемого лица об изменении аудиторского задания может быть вызвана, следующими факторами:

- изменением обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги;

- неправильным пониманием характера аудита или сопутствующих услуг;

- ограничением объема аудита, устанавливаемым руководством аудируемого лица.

Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания он должен отказаться от его выполнения или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить об этом пользователям отчётности.

Составление плана и программ аудита

После этапа согласования условий и заключения договора аудитор приступает к планированию будущей аудиторской проверки.

Данный аспект регулируется Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

В ходе планирования ставятся следующие задачи:

- разработать общую стратегию и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур;

- выявить важные области для проверки и потенциальные проблемы в деятельности аудируемого лица;

- провести работу с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- распределить работу между исполнителями проверки, а также скоординировать эту работу, в том числе с третьими лицами.

Для решения данных задач составляются план и программы аудита.

Аудитору необходимо оформить общий план аудита в письменном виде в специально разработанном им рабочем документе. Он включает в себя предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Как правило, это унифицированный документ в рамках работы отдельной аудиторской фирмы. Однако его форма и содержание могут изменяться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности задания, опыта работы аудитора с данным лицом и методик аудиторской проверки. Эти же факторы влияют и на продолжительность процесса планирования.

Именно аудитор несет ответственность за разработку плана и программ аудита даже несмотря на то, что он вправе обсуждать вопросы планирования с сотрудниками и представителями собственника аудируемого лица.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание, в частности, следующие аспекты:

- общие экономические факторы и особенности деятельности аудируемого лица;

- системы его бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

- оценку аудиторских рисков и уровня существенности;

- характер, временные рамки и объем будущих аудиторских процедур;

- координацию работы, текущий контроль и проверку выполненной работы.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Программа аудита также представляет собой специально разработанный аудитором рабочий документ и определяет характер, временные рамки и объем будущих аудиторских процедур.

Программа аудита является набором инструкций для исполнителей проверки, а также средством контроля за надлежащим выполнением их работ.

В программу аудита, как правило, включаются проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской отчётности по каждой из областей аудита и время, запланированное на проверку этих областей.

Следует отметить, что планирование аудитором своей работы должно осуществляться непрерывно на протяжении всей аудиторской проверки.

Вследствие появления новых обстоятельств или получения неожиданных результатов в ходе работ в общий план аудита и программы аудита должны быть внесены изменения и документально зафиксированы причины таких изменений.


1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 |

При использовании материала ссылка на сайт Конспекта.Нет обязательна! (0.035 сек.)