Порядок признания расходов при методе начисления
Дата добавления: 2014-09-05 | Просмотров: 1573 Решение <== предыдущая страница | Следующая страница ==> Правило 4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно
Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.
Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Например, по договору подряда подрядчик обязан произвести ремонт здания заказчика в апреле. Заказчик обязан перечислить предварительную 100%-ную оплату работ в марте.
Несмотря на это, расход заказчик признает в апреле - в периоде, к которому расход относится, а не в марте - на дату перечисления предоплаты.
Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Для целей налога на прибыль расходы на производство и реализацию, которые вы понесли в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Законодатель предлагает перечень прямых расходов.
К ним, в частности, относятся:
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. К ним также относятся расходы на обязательное пенсионное страхование по финансированию страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255, п. 1 ст. 264 НК РФ).
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259 НК РФ).
К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ).
Между тем организация вправе установить свой перечень прямых расходов, отличный от приведенного в ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной политике.
Порядок признания расходов при формировании налоговой базы текущего периода зависит от того, какие расходы вы понесли.
Итак, косвенные расходы вы относите полностью к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены. Прямые расходы вы учитываете только в той части, которая приходится на реализованную продукцию. Это же правило применяется и к случаям, когда вы реализуете переработанную продукцию.
Например, ваша организация производит и реализует хлебобулочные изделия. По истечении срока реализации нереализованные изделия возвращаются на переработку в производство в качестве сырья. В такой ситуации сумму прямых расходов на производство и переработку хлебобулочных изделий вы признаете в составе расходов в том периоде, когда реализуется готовая продукция, являющаяся результатом переработки.
В таблице приведен порядок признания некоторых расходов, связанных с производством и реализацией.
Вид расхода
| Дата признания
| Расходы по приобретению сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ)
| Дата передачи в производство сырья и материалов
| Если такие расходы организация относит к прямым расходам (абз. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ)
| По мере реализации продукции, работ, услуг
| Расходы торговых организаций по приобретению покупных товаров (ст. 320 НК РФ)
| Дата реализации этих товаров
| Расходы, связанные с выполнением работ, услуг производственного характера (абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ)
| Дата подписания акта приемки-передачи работ (услуг)
| Амортизационные отчисления (п. 3 ст. 272 НК РФ)
| Ежемесячно
| Если амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве, организация относит к прямым расходам (абз. 8 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ)
| По мере реализации продукции, работ, услуг
| Амортизационная премия (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ)
| Дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения
| Расходы на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ)
| Ежемесячно
| Если расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, организация относит к прямым расходам (абз. 7 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ)
| По мере реализации продукции, работ, услуг
| Расходы на ремонт основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ)
| В отчетном периоде, в котором они были осуществлены
| Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) (п. 6 ст. 272 НК РФ)
| В том отчетном (налоговом) периоде, в котором перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов
| По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, при оплате страхового взноса разовым платежом (в рассрочку)
| Равномерно в течение срока действия договора (периода, за который вносится платеж)
| Внереализационные и прочие расходы
Вид расхода
| Дата признания
| Расходы в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)
| Дата начисления налогов (сборов)
| Суммы отчислений в резервы (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ)
| Дата начисления суммы отчислений в резерв
| Расходы в виде (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- сумм комиссионных сборов;
- оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
- арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
- иных подобных расходов
| Одна из следующих дат:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода
| Расходы в виде:
- выплаченных подъемных;
- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
- процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ)
| Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы)
| Расходы:
- на командировки;
- на содержание служебного транспорта;
- представительские;
- иные подобные расходы (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ)
| Дата утверждения авансового отчета
| Расходы в виде:
- отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте
- отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
| Одна из следующих дат:
- дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы;
- последнее число текущего месяца
| Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ)
| Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, дата прекращения обязательств по их передаче зачетом встречных однородных требований
| Расходы, связанные с нарушением договорных или долговых обязательств, в виде:
- сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций;
- сумм возмещения убытков (ущерба) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ)
| Одна из следующих дат:
- дата признания должником;
- дата вступления в законную силу решения суда
| Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ)
| Дата перехода права собственности на иностранную валюту
| Расходы в виде стоимости приобретения долей, паев (пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ)
| Дата реализации
| Расходы по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (абз. 1, 3, 4 п. 8 ст. 272 НК РФ)
| Одна из следующих дат:
- последнее число каждого месяца действия долгового обязательства
- дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В аналитическом учете такие расходы отражаются ежемесячно
| Расходы по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), исполнение обязательств по которым зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки (абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ)
| Расходы, начисленные исходя из фиксированной ставки, - на последнее число каждого месяца.
Расходы, фактически понесенные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, - на дату исполнения обязательства по договору
| Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества (п. 8.1 ст. 272 НК РФ)
| В тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи
| Суммовая разница у налогоплательщика-продавца (абз. 2 п. 9 ст. 272 НК РФ)
| На дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права
| В случае перечисления авансов
| На дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
| Суммовая разница у налогоплательщика-покупателя (абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ)
| На дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права
| В случае перечисления авансов
| На дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав
| Расходы по уплате взносов на обязательное социальное страхование (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)
| На дату начисления взносов
|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 | 141 |
|