Источники налогового права.

Дата добавления: 2014-11-24 | Просмотров: 1529

Источники налогового права – нормативно-правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права. К ним относятся международные до­говоры, конституционные законы, общие законы и законы о конкретных налогах, подзаконные нормативные правовые акты, судебные решения.

Понятие «источники налогового права» более широкое, чем термин «законодательство о налогах и сборах», закрепленный в гл. 1 НК РФ. Так, согласно п. 1, 4, 5 ст. 1 НК РФ, в систему налогового законодательства Российской Федерации входят: 1) Налоговый кодекс и принятые в соот­ветствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; 2) законы о нало­гах и сборах субъектов РФ, принятые в соответствии с НК РФ; 3) норма­тивные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образо­ваний в соответствии с НК РФ.

Наряду с вышеизложенным определенными полномочиями по ре­гулированию налоговых отношений обладают органы исполнительной власти всех трех уровней. Они в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нор­мативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложени­ем и сборами. Не имеют права издавать подобные акты Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба и их территори­альные подразделения.

Кратко охарактеризуем источники налогового права. 1. Особое место в системе источников налогового права занимает Конституция РФ. В основном законе страны содержатся нормы, на­прямую регулирующие налоговые отношения. Это фундаментальные положения, определяющие задачи и направления налоговой полити­ки государства. Так, например, в ней сказано, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57). Конституционные основы, такие как равенство прав и свобод человека и гражданина, единство экономического пространства, признание и защита государ­ством всех форм собственности и иные общие начала, развиваются в других нормативно-правовых налоговых актах.

2. Международные договоры и соглашения по вопросам налого­обложения обладают большей юридической силой, чем национальное налоговое законодательство (ст. 7 НК РФ). Налоговый кодекс РФ – единый законодательный акт, система­тизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополага­ющие принципы налогообложения в России. Он состоит из двух час­тей (см. рис. 3 и 4 настоящего учебного пособия). Часть первая НКРФ введена в действие с 1 января 1999 г. В этой части установлены и закреплены:

система законодательства о налогах и сборах; общие принципы налогообложения;

система налогов и сборов, взимаемых с юридических и физиче­ских лиц;

налоговые органы и участники налоговых отношений; основания возникновения, изменения и прекращения обязанно­стей по уплате налогов и сборов;

порядок и процедуры налогового производства и налогового кон­троля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и защиты прав налогоплательщиков.

Часть вторая НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. и включает нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов.

4. Законы общего действия и законы о конкретных налогах. Суще­ствование этих нормативно-правовых актов обусловлено тем, что не все законодательство кодифицировано, т. е. вошло в НК РФ. К законам обще­го действия относятся законы, регулирующие вопросы статуса налоговых органов или налогового производства. Законы о конкретных налогах ре­гулируют порядок исчисления и уплаты налоговых платежей одного вида. Так, в настоящее время действуют законы РФ от 21.03.1991 г. № 943-1»О налоговых органах в Российской Федерации» и от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц».

5. Законы о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные право­вые акты органов местного самоуправления. Эти источники налого­вого права принимаются в целях установления, изменения или отмены соответственно региональных или муниципальных налогов, перечень которых ограничен ст. 14, 15 НК РФ.

6. Законы неналогового характера – нормативно-правовые акты, не отнесенные НК РФ к законодательству о налогах и сборах, содержа­щие налоговые нормы (например, Закон РФ от 10.07. 1992 г. № 3266-1»Об образовании»).

7. Подзаконные нормативные правовые акты о налогах и сборах не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. К ним относятся указы Президента РФ (в основном носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложе­нию); постановления Правительства РФ (устанавливают ставки акцизов; предельный размер расходов, принимаемых для целей налогообложения,и др.), а также нормативно-правовые акты Министерства финансов РФ, Минэкономразвития РФ, Центрального банка России и др. Федеральные и региональные органы исполнительной власти, исполнительные органы местного самоуправления могут издавать нормативные акты по вопросам налогообложения и сборов.

8. Судебные решения (постановления Конституционного Суда, ре­шения Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ) зна­чимы для регламентации отношений в налоговой сфере, хотя официально и не признаны источником налогового права. Принятые в последнее вре­мя постановления и решения этих органов открывают путь защиты инте­ресов налогоплательщиков, обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке. С другой стороны, судебная практика позволяет совершенствовать законодательство о налогах и сборах, запол­нять его пробелы.

Порядок принятия и введения в действие законов о налогах и сбо­рах можно рассматривать по трем аспектам.

Решения Конституционного Суда Российской Федерации. По-прежнему остается дискуссионным важный вопрос: является ли источником права судебная и арбитражная практика, в частности акты правосудия Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации?

Вопрос об отнесении к источникам права решений Конституционного Суда Российской Федерации практически решен. Как известно, Конституционный Суд занимается толкованием Основного закона, т.е. разъясняет смысл интерпретируемых норм. Результатом такого толкования становится правовая позиция КС, т.е. прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации; он имеет письменную форму и обладает нормативным значением.

Нормативное толкование Конституционного Суда Российской Федерации рассчитано на неоднократное применение, осуществляется в отношении широкого круга общественных отношений, является официальным и обязательным. Правовая позиция Конституционного Суда распространяется не только на участников конкретного конституционного спора, при рассмотрении которого она была сформулирована, но направлена неограниченному кругу лиц. Поэтому все решения Конституционного Суда являются источниками права, и им присуща материально-правовая сила закона.