Учет затрат

Дата добавления: 2014-05-17 | Просмотров: 1631

Для синтетического учета затрат на производство предназначены счета третьего раздела Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н).

Данный раздел включает в себя следующие счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 30-39 свободные счета.

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 –29, либо на счетах 20 –39. В последнем случае счета 20 – 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 – 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Характеристика данных счетов представлена в приложении 2.

Учет прямых затрат. Прямые затраты основного производства подрядчика учитываются на счете 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость продукции на основании первичных документов. К прямым затратам относят:

- сырье и материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и энергия на технологические цели;

- оплата труда производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды от указанной заработной платы;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- потери от брака.

Материалы в производство отпускаются на основании лимитно-заборных карт, требований-накладных по объему, весу, площади и счету с указанием кодов заказов, объектов строительства, видов работ, для производства которых они были отпущены, в строгом соответствии с разрабатываемыми строительной организацией и утверждаемыми ежегодно нормами расхода ресурсов. Конструкции и детали завозятся на строительные площадки по комплектовочным картам в виде технологических комплектов в соответствии с графиками производства работ. Расход материалов оценивается с принятой в организации методологией, установленной в учетной политике. Отнесение материальных затрат на соответствующие производства, объекты, виды работ и статьи затрат осуществляется на основании кода затрат в первичных документах на отпуск материальных ценностей. Фактический расход материалов на выполнение строительных работ отражается в регистрах бухгалтерского учета на основании материальных отчетов (ф. № М-29) или оборотных ведомостей (табл. 4.6).

Таблица 4.6

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с фактическим расходом материалов на выполнение строительных работ

Расходы по оплате труда рабочих относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты. На счете 20 «Основное производство» также учитываются отчисления на социальные нужды, определенные в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы (табл.4.7).

Таблица 4.7

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с расходами по оплате труда рабочих и отчислений на социальные нужды

К счету 20 «Основное производство» рекомендуется открыть субсчета по учету себестоимости строительных работ, выполненных собственными силами, и стоимости работ, выполненных субподрядными организациями.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и выпускаемой продукции (работ, услуг).

Учет и распределение накладных (косвенных) расходов.Накладные расходы, как и прямые, входят в состав себестоимости работ, связанных с производством строительной продукции. В качестве накладных расходов учитываются затраты по организации, управлению и обслуживанию производства как на уровне структурных подразделений (общепроизводственные расходы), так и на уровне организации в целом (общехозяйственные расходы). Определяются накладные расходы самостоятельно организацией на основе нормативов, установленных Госстроем России по видам работ строительства или по видам строительной продукции. Порядок применения нормативов зависит от метода определения сметной стоимости строительных работ и стадии проектной документации. Рассчитать индивидуальные нормы накладных расходов целесообразно методом постатейного калькулирования, предусматривающим расчет массы накладных расходов для конкретных подрядных организаций расчетно-аналитическим методом по статьям затрат с сопоставлением ее с фондом оплаты труда рабочих основного производства.

Постатейно калькулируют затраты при расчете индивидуальной нормы накладных расходов следующим образом:

а) по нормируемым статьям затрат – на основе действующих законодательных и нормативных документов, регламентирующих их величину;

б) по ненормируемым статья затрат - в соответствии с данными бухгалтерского учета подрядных организаций.

Затраты строительной организации по калькуляционной статье «Накладные расходы» определяются на основе смет этих расходов на планируемый период в размерах, устанавливаемых по принятой в конкретной организации методике их распределения по объектам учета.

Учет и распределения общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В строительных организациях в состав общепроизводственных расходов учитываются затраты по содержанию и эксплуатации машин и механизмов.

К расходам, учитываемым на счете 25 «Общепроизводственные расходы», отно­сятся:

- затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий) и линейного персонала (при включении его в состав работ­ников участков и бригад);

- затраты материальных ресурсов, включая топливо и энер­гию на эксплуатационные цели;

- амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производ­ственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

- арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользо­вание арендованными строительными машинами и меха­низмами в размерах, установленных договором;

- затраты на техническое обслуживание, на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, про­изводственных приспособлений и оборудования; отчисле­ния в ремонтный фонд или в резерв на ремонт в случае их образования;

- затраты на перебазирование строительных машин и ме­ханизмов, на содержание и ремонт рельсовых и безрель­совых путей;

- затраты на перевозку и перемещение материалов и стро­ительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;

- прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

При этом следует учитывать, что затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых при выполнении работ по договорам строительства, в себестоимость строительных работ не включаются.

Таблица 4.8

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с общепроизводственными расходами

В конце месяца общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг) в соответствии с методом, принятым в учетной политике организации. При этом могут быть использованы следующие методы распределения накладных расходов:

- пропорционально прямым расходам;

- пропорционально расходам на оплату труда рабочих;

- пропорционально численности рабочих;

- другие методы, обеспечивающие наиболее достоверное определение себестоимости отдельных видов выпускаемой строительной продукции.

Расходы списываются с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» записью: Дт 20 Кт 25.

Таким образом, счет 25 «Общепроизводственные расходы» в конце месяца закрывается и не имеет сальдо. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям и статьям затрат.

Учет и распределение общехозяйственных расходов.Для учета общехозяйственных расходов используется счет 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются на­кладные расходы строительно-монтажной организации, к которым относятся:

- административно-хозяйственные расходы;

- расходы на обслуживание работников строительства;

- расходы на организацию работ на строительных площад­ках;

- прочие накладные расходы.

Заработная плата линейного персонала (старших прорабов, прорабов, мастеров строительных участков) с отчислениями учитывается в составе общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы собираются в течение месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита разных счетов и в конце месяца списываются с кредита этого счета. В соответствии с учетной политикой организации возможен один из двух способов списания общехозяйственных расходов.

1. Общехозяйственные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения: Дт 20 Кт 26. В этом случае на счете 20 «Основное производство» формируется полная производственная себестоимость готовой продукции, работ, услуг.

2. Общехозяйственные расходы не распределяются по видам продукции, а признаются расходами периода. Вся сумма за месяц полностью списывается на затраты, связанные с реализацией: Дт 90 Кт 26. В этом случае на счете 20 «Основное производство» формируется сокращенная себестоимость продукции.

Учет затрат вспомогательных производств.К вспомогательным производствам в строительстве относятся карьеры по добыче камня, гравия, песка, электростанции, ремонтные мастерские, заводы по изготовлению бетонных и железобетонных конструкций и т.д. Наиболее крупные подсобные производства являются самостоятельными организациями и ведут учет на отдельном самостоятельном балансе. Более мелкие производства учитывают на балансе основной деятельности строительной организации. В этом случае затраты вспомогательных производств учитываются на счете 23«Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 учитываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, ока­занием услуг в корреспонденции со счетами учета производствен­ных запасов, расчетов по оплате труда и других расчетов; косвен­ные затраты, списываемые со счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 23 отражают суммы фактической себестоимо­сти завершенной производством продукции (т.е. прошедшей все стадии обработки), выполненных работ, оказанных услуг. Эти сум­мы списываются в дебет счетов 10 «Материалы» - на стоимость оприходованных материалов, выпушенных для собственного про­изводства; 20 «Основное производство» - на стоимость продукции, работ, услуг, отпущенных основному производству; 25 «Общепроизводственные расходы» - на стоимость произведенного ремонта машин и механизмов, а также перевозок материалов в пределах стройки и вывозу (ввозу) грунта; 26 «Общехозяйствен­ные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на стоимость оказанных услуг для собственных нужд; 90 «Прода­жи» - на стоимость реализованных на сторону продукции, работ и услуг.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств.Деятель­ность обслуживающих производств и хозяйств непосредственно не связана с производством продукции, выполнением работ, ока­занием услуг, явившихся целью создания данной организации. В их качестве могут выступать жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, прачечных, бань и т.п.), пошивоч­ные и другие мастерские бытового обслуживания; столовые и бу­феты; детские дошкольные учреждения; санатории и другие уч­реждения оздоровительного и культурно-просветительного наз­начения; научно-исследовательские и конструкторские подразде­ления. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств орга­низуется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По дебету данного счета отражаются прямые расходы, связан­ные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываемые с кредита счетов по учету произ­водственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, а так­же расходы вспомогательных производств, списываемые с кредита счета 23 «Вспомогательные производства и хозяйства».

По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себесто­имости завершенной производством продукции, выполненных ра­бот, оказанных услуг. Эти суммы списываются в дебет счетов: учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; учета затрат подразделений - потребителей услуг, выполненных обслуживаю­щими производствами и хозяйствами; счета 90 «Продажи» - на стоимость реализованных на сторону продукции, работ и услуг.

Учет потерь от брака.Браком в производстве считается про­дукция, выполненная с нарушением условий, ГОСТов, рабочих чертежей. Браком в строительстве считается работа, выполнен­ная с нарушением проекта и технических правил, или поврежде­ние отдельных частей построенного объекта в ходе последующей работы.

В зависимости от характера дефекта, установленного при про­верке качества работ, различают исправимый и неисправимый (окончательный) брак. Окончательным браком считаются рабо­ты, исправление которых технически невозможно и экономиче­ски нецелесообразно. По месту обнаружения различают внутрен­ний брак, выявленный строительной организацией до сдачи ра­бот заказчику, и внешний, выявленный при эксплуатации объек­та строительства. Выявленный брак оформляется актом, состав­ляемым работниками строительных лабораторий, инженерами по качеству или лицами в соответствии с договорами на строитель­ство.

Затраты на исправление брака, допущенного при проведении строительных работ, включают:

- стоимость дополнительно израсходованных материалов;

- расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и
другие дополнительные работы, проведенные в связи с устранени­ем дефектов;

- расходы по эксплуатации строительных машин и механиз­мов, использованных при исправлении брака;

- часть накладных расходов и затраты, связанные с исправле­нием брака сторонними организациями.

Величина затрат на исправление брака уменьшается на суммы, отнесенные за счет поставщиков и субподрядных организаций (в случае признания вины) и возмещенные лицами, допустивши­ми брак, а также на стоимость материалов, оприходованных при разборке и демонтаже по ценам возможного использования.

Разница между затратами на исправление брака и возмещен­ными суммами представляет собой потери от брака и включается в себестоимость работ по объектам строительства по прямому при­знаку с распределением их по соответствующим статьям (элемен­там) затрат.

Для учета брака в производстве используется активный балан­совый счет 28 «Брак в производстве». По дебету данного счета отражаются затраты по исправлению брака с кредита разных сче­тов (10, 70, 69 и др.) и стоимость неисправимого брака. По креди­ту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, и потери от брака.

Таблица 4.9

Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с браком в производстве

Потери от брака по объектам, сданным в эксплуатацию в про­шлые годы, относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Учет незавершенного производства. Под незавершенным произ­водством понимается продукция, не прошедшая всех стадий тех­нологической обработки, изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки. Незавершенное производство может отра­жаться в балансе:

- по фактической производственной себестоимости;

- нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым затратам;

- стоимости фактически израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов.

Под незавершенным строительным произ­водством понимаются затраты подрядчика на объектах строитель­ства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство. Методику бухгалтерского учета незавершенного строительного производства определяют следующие факторы: со­став незавершенного строительного производства; порядок расче­тов с заказчиками за выполненные работы; способ определения раз­мера незавершенного строительного производства.

Состав незавершенного строительного производства подрядных организаций зависит от принятого порядка расчетов с заказчиками и функций подрядной организации в строительном процес­се.

Если строительная организация выполняет функции генераль­ного подрядчика наряду с объемами работ, выполняемыми соб­ственными силами, в незавершенном производстве на отдельном аналитическом счете будут числиться также и объемы работ, вы­полненных и сданных ему субподрядными организациями на осно­вании принятых к оплате счетов и актов.

- Дт 20 субсчет «Субподрядные работы» Кт 60 – приняты к учету подрядчиком выполненные и сданные ему работы субподрядными организациями (без учета НДС)

- Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС.

Порядок расчетов за выполненные работы и роль строительной организации предопределяют методы оценки незавершенного строительного производства. Каждая строительная организация учи­тывает незавершенное строительное производство по фактическим для нее затратам.

Незавершенное строительное производство генподрядчика от­ражается в смешанных оценках:

а) по работам, выполненным соб­ственными силами, - по фактической себестоимости;

б) по рабо­там, выполненным субподрядчиками, - по договорной стоимо­сти.

Для учета стоимости сдаваемых работ используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Сводный учет затрат.Сводный учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 «Основное производство» по объектам учета по применяемой системе классификации затрат в соответствующем регистре бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере N 10-с или др.), где, как правило, совмещаются аналитический и синтетический учет.

Для определения затрат на производство строительных работ по строительному участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета могут группироваться в регистре бухгалтерского учета по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ).

В регистре бухгалтерского учета приводится незавершенное строительное производство на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой.

При применении нормативной системы учета и контроля за использованием ресурсов в регистре бухгалтерского учета сводного учета могут предусматриваться графы (строки) для учета затрат на производство указанных работ по нормам и отклонениям от норм.

Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета отражается в регистре бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере N 10-с или др.) по данным справки (акта) о выполненных объемах работ.

Учет затрат на производство строительных работ по элементам осуществляется в целом по строительной организации (структурному подразделению) за месяц и нарастающим итогом с начала года.