|
|||||
Особенности получения информации от разных лицДата добавления: 2014-05-17 | Просмотров: 1769
Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для бухгалтерской отчётности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путём не представляется возможным. Данный аспект регулируется Правилом (стандартом) №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица». При этом заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. Поэтому, согласно стандарту, если подобные заявления и разъяснения касаются вопросов, существенных для бухгалтерской отчётности, аудитор должен: - получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения, используя внутренние или внешние источники информации; - оценить, соответствуют ли подобные заявления и разъяснения остальным аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям по аналогичным или другим вопросам; - определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут быть оформлены в виде: - письма-представления, адресованного аудитору, датированного и подписанного руководством аудируемого лица; - подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством; - документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, экземпляра бухгалтерской отчётности, подписанного руководством аудируемого лица. Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает существенными, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по вопросу, существенному для бухгалтерской отчётности, помимо таких доказательств, как заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, и можно ожидать, что такие доказательства существуют, то данную ситуацию также надлежит рассматривать как ограничение объема аудита. Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины таких расхождений и в случае необходимости модифицировать аудиторское заключение. В некоторых случаях аудитору могут потребоваться внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств достоверности отдельных предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности. Данный аспект регулируется Правилом (стандартом) №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников». Внешнее подтверждение – это анализ аудитором доказательств, полученных от третьей стороны в качестве ответа на запрос по какой-либо определенной статье бухгалтерской отчётности. Внешние подтверждения используют для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах, а также относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. Внешние подтверждения, как правило, требуются в случаях недостатка внутренних аудиторских доказательств, в частности, при проверке следующих аспектов: - остатков средств на счетах в кредитных организациях или иной информации, получаемой от этих организаций; - полученных аудируемым лицом займов от третьих лиц; - величины дебиторской или кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учёта; - стоимости материально-производственных запасов, находящихся на складах третьих сторон, например, после передачи на комиссию; - финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчётную дату. Подтверждения могут предоставляться в устной и письменной форме. Если подтверждение, полученное в устной форме, является значимым, то аудитор должен направить запрос о предоставлении ему информации в письменной форме. Запрос о внешнем подтверждении должен содержать разрешение руководства аудируемого лица, в котором оно должно указать, что не возражает против предоставления аудитору информации от третьего лица. В противном случае аудитору следует применить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств либо расценить отказ руководства аудируемого лица как ограничение объема аудита и модифицировать на данном основании аудиторское заключение. Например, при проверке кредиторской задолженности альтернативными процедурами могут являться проверка выплат денежных средств для получения доказательств в отношении предпосылки существования или проверка первичных документов (например, накладных на получение товара) для получения доказательств в отношении предпосылки полноты. Если по результатам внешних подтверждений, альтернативных и дополнительных процедур не удалось получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по существенным вопросам для бухгалтерской отчётности, аудитору следует соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение. В некоторых случаях в ходе проверки аудитору требуется мнение стороннего эксперта, обладающего специальными знаниями в области, отличной от бухгалтерского учёта и аудита. Данный аспект регулируется Правилом (стандартом) №32 «Использование аудитором результатов работы эксперта». Согласно стандарту, эксперт может быть привлечен по инициативе или аудируемого лица или аудитора. Такая потребность может возникнуть, например, при: - оценке определенных видов активов, например, земли, зданий и сооружений или оборудования; - определении количественного содержания полезных компонентов в минеральном сырье или полезного срока эксплуатации имущества; - определении степени завершенности производства продукта в случае его долгосрочного производственного цикла. Перед привлечением к работе эксперта аудитор на основе профессионального суждения должен оценить его профессиональную компетентность, объективность и независимость от аудируемого лица. Аудитору следует составить для эксперта техническое задание, которое может включать, в частности, следующие вопросы: - цели, задачи и объем работы эксперта; - степень доступа эксперта к информации и документам; - порядок взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом; - конфиденциальность информации об аудируемом лице. Аудитор должен оценить результаты работы эксперта, представляемые в виде отчёта в письменной форме. Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных надлежащих аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор должен использовать любую из следующих возможностей: - обсудить ситуацию с руководством аудируемого лица; - обсудить соответствующие вопросы с экспертом; - выполнить дополнительные аудиторские процедуры; - привлечь другого эксперта; - модифицировать аудиторское заключение. При этом в безоговорочно положительном аудиторском заключении не должно быть ссылки на результаты работы эксперта, поскольку такая ссылка может быть воспринята как оговорка. Если в результате работы эксперта аудитор выдаёт модифицированное заключение, то в заключении необходимо сослаться на работу эксперта и описать её. В таком случае аудитору следует получить письменное разрешение от эксперта на включение его мнения в аудиторское заключение. |
При использовании материала ссылка на сайт Конспекта.Нет обязательна! (0.049 сек.) |