АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ

Дата добавления: 2014-10-24 | Просмотров: 1612

Процедуры, связанные с аналитической провер кой, осуществляются на всех этапах проведения аудита. Под тер мином «аналитическая проверка» подразумевается набор следую­щих процедур:

а анализ соотношений различных финансовых данных (напри­мер, выручки и затрат) или финансовых или нефинансовых показа­телей (например, заработной платы и численности персонала);

а сравнение фактических данных с прогнозами других анализов;

а сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) от­четности с:

=> аналогичными данными прошлых периодов;

=> показателями аналогичных предприятий;

=> среднеотраслевыми показателями;

а исследование неожиданных отклонений;

а анализ действия непредвиденных факторов;

а сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) от­четности и рассчитанных на основе этих показателей относитель­ных коэффициентов отчетного периода с нормативными значени­ями, устанавливаемыми действующими нормативно-правовыми актами и инструктивными материалами, а также самим субъектом;

Глава 8 ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

а оценка результатов анализа в свете информации, получен­ной от других лиц.

Процедуры могут варьироваться от простых сопоставлений до объемных компьютерных программ, реализующих новейшие ста­тистические разработки (например, множественный регрессион­ный анализ).

Правилом аудиторской деятельности «Аналитические проце­дуры», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 07.02.2001 г. № 9, дается следующее оп­ределение понятия «аналитическая процедура»: анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъек­та предпринимательской деятельности с целью выявления не­обычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин. Ус­тановление и исследование связей, существующих между анали­тическими данными, обеспечивает получение необходимых аудиторских доказательств о полноте, точности и действитель­ности учетных данных.

Масштабы аналитических процедур определяются на стадии планирования аудита и зависят от действия ряда факторов, та­ких, как:

а профиль предприятия и особенности его функционирования;

а прежний опыт работы с клиентом, опыт обследования сход­ных субъектов хозяйствования;

а наличие финансовой и нефинансовой информации (напри­мер, об объемах производства), исследование которой дает гораз­до более убедительные результаты, чем анализ только финансовых данных;

а надежность и достоверность различных форм имеющейся информации;

а сопоставимость и независимость источников информации;

а более низкая стоимость получения информации относи­тельно других форм свидетельств.

Основными целями аудиторских процедур, определенными правилом аудиторской деятельности, являются:

а изучение деятельности заказчика;

а оценка финансового положения и перспектив развития субъекта;

а выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятель­ности;

Раздел III ОРГАНИЗАЦИЯ И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОЙ И

а сокращение числа детальных аудиторских процедур;

а выявление причин ошибок и искажений в бухгалтерском (финансовой) отчетности.

Аналитические процедуры должны выполняться на всех этапах аудиторской проверки. Главной целью процедур на этапе плани­рования является привлечение внимания аудиторов к сферам, в которых стоимостные показатели отклоняются от их планируемых (прогнозных) величин. На этапе непосредственного проведения аудита (в процессе сбора аудиторских доказательств) при исследо­вании необычных или неверно отраженных фактов хозяйственном жизни в бухгалтерском учете и, соответственно, в отчетности ана­литические процедуры могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами.

Выполнение аналитических процедур условно подразделяется на четыре основных этапа:

J определение целей применения прецедур;

J выбор вида процедур;

А непосредственно выполнение аналитических процедур;

л анализ результатов выполнения.

В соответствии с правилом аудиторской деятельности степень надежности и доверия, которые аудитор возлагает на результаты аналшических процедур, зависит от следующих факторов:

а существенность рассматриваемых статей. Например, оста^г! ки запасов существенны и аудитор не полагается только на анали тические процедуры при формировании выводов. Однако он мо жет полагаться только на аналитические процедуры для определе­ния статей доходов и расходов, когда они по отдельности несуще­ственны;

а другие аудиторские процедуры, направленные на те же объекты аудита. Например, другие процедуры, выполненные ауди­тором при анализе возможности погашения дебиторской и креди­торской задолженности (такие, как прогноз последующих поступ­лений денежных средств), могут подтвердить или опровергнуть вопросы, возникающие в ходе выполнения аналитических проце­дур при сравнении сроков погашения задолженностей;

л точность, с которой ожидаемые результаты аналитических, процедур могут быть предсказаны. Например, аудитор обычно ожидает большего постоянства при сравнении общей нормы при­были от одного периода к другому по сравнению с соответствую­щими расходами;

л использование нефинансовой информации при выполнении аналитических процедур. Например, при проверке полноты отра-

Глава 8 ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 241

жения выручки от реализации могут быть использованы данные об отгрузке продукции в количественном измерении.

Наряду с этим следует отметить, что степень уверенности, по­лученной от проведения аналитических процедур в процессе про­верки, зависит от:

а уместности, надежности, сопоставимости и независимости используемых данных;

а адекватности контроля за подготовкой информации;

л тщательности подготовки прогнозов;

а значимости объектов анализа;

а возможных комбинаций результатов различных анализов.

Если аудитора не удовлетворяют степень надежности и дове­рия, уровень уверенности, полученные от результатов проведен­ных аналитических процедур, необходимо рассмотреть возмож­ность использования других, альтернативных,, процедур. При принятии решения о способе получения необходимой степени на­дежности и доверия, уровня уверенности по конкретному бухгал­терскому документу аудитор должен помнить, что аналитические процедуры, как и другие процедуры аудиторской проверки, могут одновременно иметь отношение и к другим бухгалтерским доку­ментам.