 |
Порядок возмещения налога
Дата добавления: 2014-09-05 | Просмотров: 1589
|
|
Порядок возмещения НДС
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик представляет декларацию с заявленной к возмещению │
│ суммой НДС │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌───────────────────────────────────┐
нарушения │ В течение трех месяцев налоговики │ нарушения
выявлены │ проводят камеральную проверку <1> │ не выявлены
┌─────────┤(абз. 2 п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ)├─────────┐
│ └───────────────────────────────────┘ │
│ 10 рабочих дней 7 рабочих дней │
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налоговики составляют акт │ │ Налоговики принимают решение │
│ налоговой проверки (п. 3 ст. 176,│ │ о возмещении НДС, а также решение│
│ ст. 100 НК РФ) │ │о зачете <2> (возврате) налога <3>│
│ │ │ (п. п. 2, 6, 7 ст. 176 НК РФ) │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│ 1 месяц │
\│/ │
┌──────────────────────────────────┐ │
│ Налогоплательщик вправе │ │
│ представить письменные возражения│ │
│ (п. 6 ст. 100 НК РФ) │ │
└─────────────────┬────────────────┘ │
налоговики │ 10 рабочих дней │
рассматривают │ │
материалы │ │
проверки и │ │
возражения │ │
(ст. 101 НК РФ) │ │
\│/ │
┌──────────────────────────────────┐ │
│ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ │ │
│ Принимают решение <3> │ │
│ │ (п. 3 ст. 176 НК РФ) │ │ │
│ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┬─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘ │ │
│ \│/ │ │
│ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ │ │
│ О привлечении либо об отказе │ │
│ ┌┤ в привлечении ├┐ │ │
│ ││ налогоплательщика ││ │ │
│ │ к ответственности │ │ │
│ │└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘│ │ │
│\│/ \│/│ │
│┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐│ │
│ Об отказе О возмещении НДС, │ │
││в возмещении│ │ полностью или ││ │
│ НДС частично, а также │ │
││ полностью │ │ о зачете ││ │
│ или (возврате <2>) │ │
││ частично │ │ налога (п. п. 3,││ │
7 ст. 176 НК РФ) │ │
│└ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘ └ ─ ─ ─ ─┬─ ─ ─ ─ ┘│ │
└────────────────────────┼─────────┘ │
\│/ \│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ У налогоплательщика есть недоимка по НДС, федеральным налогам │
│ и задолженность по пеням и штрафам │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
│ да │ нет
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налоговики производят зачет НДС │ │ На следующий день налоговики │
│ в счет погашения недоимки и пеней│ ┌>│ направляют в ОФК поручение на │
│ и (или) штрафов <4> (п. 4 ст. 176│ │ │ возврат НДС (абз. 1 п. 8 ст. 176 │
│ НК РФ) │ │ │ НК РФ) │
└─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘
\│/ │ \│/
┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐
│ Сумма НДС равна (больше) суммы │ │ │В течение пяти рабочих дней со дня│
│ недоимки, пеней, штрафа │ │ │ получения ОФК перечисляет сумму │
└──────┬────────────┬──────────────┘ │ │ НДС на банковский счет │
│ нет │ да │ │ налогоплательщика и уведомляет об│
\│/ \│/ оставшаяся │ │ этом налоговиков (абз. 2 п. 8 │
┌─────────────┐┌────────┐ сумма НДС │ │ ст. 176 НК РФ) │
│ Недоимка и ││Недоимка├────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│задолженность││погашена│ \│/
│ погашаются ││ │ ┌──────────────────────────────────┐
│иным способом││ │ │ Срок возврата НДС нарушен │
└─────────────┘└────────┘ └────┬─────────────────┬───────────┘
│ нет │ да
\│/ \│/
┌─────────┐┌───────────────────────┐
│Процедура││ С 12-го дня, с даты │
│ возврата││ завершения камеральной│
│завершена││ проверки, начисляются │
│ ││проценты (п. 10 ст. 176│
│ ││ НК РФ) │
└─────────┘└───────────┬───────────┘
\│/
┌──────────────────────────────────┐
│ Проценты уплачены в полном объеме│
└────┬─────────────────┬───────────┘
│ да │ нет
\│/ \│/
┌─────────┐┌───────────────────────┐
│Процедура││ В течение трех рабочих│
│ возврата││ дней со дня получения │
│завершена││ уведомления ОФК │
│ ││ налоговики принимают │
│ ││ решение о возврате │
│ ││ оставшейся суммы │
│ ││ процентов (п. 11 │
│ ││ ст. 176 НК РФ) │
└─────────┘└───────────┬───────────┘
\│/
┌──────────────────────────────────┐
│На следующий день направляют в ОФК│
│ поручение на возврат оставшихся │
│ процентов (п. п. 11, 8 ст. 176 │
│ НК РФ) │
└──────────────────────────────────┘
Порядок ускоренного возмещения НДС
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик представляет заявление <*> не позднее 5 дней │
│ со дня подачи декларации за соответствующий налоговый период │
│ (п. 7 ст. 176.1 НК РФ) │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌───────────────────────────────────┐
│ В течение 5 дней со дня подачи │
│ заявления налоговики проверяют │
нарушения │ соблюдение требований п. п. 2, 4, │ нарушения
выявлены │ 6 <**>, 7 ст. 176.1 НК РФ │ не выявлены
┌─────────┤ + ├─────────┐
│ │ наличие недоимок по налогам, │ │
│ │ а также задолженностей по пеням │ │
│ │ и штрафам (абз. 1 п. 8 ст. 176.1 │ │
│ │ НК РФ) │ │
│ └───────────────────────────────────┘ │
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налоговики принимают решение │ │ Налоговики принимают решение │
│ об отказе в возмещении НДС │ │ о возмещении НДС, а также решение│
│ (абз. 1 п. 8 ст. 176.1 НК РФ) │ │ о зачете (возврате) налога │
│ │ │ (абз. 1, 2 п. 8 ст. 176.1 НК РФ) │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│ 5 дней │ 5 дней
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Сообщают о своем решении │ │ Сообщают о своем решении │
│ налогоплательщику в письменной │ │ налогоплательщику в письменной │
│ форме с указанием нарушенных норм│ │ форме (абз. 3 п. 8 ст. 176.1 │
│ ст. 176.1 НК РФ (абз. 3 п. 8 │ │ НК РФ) │
│ ст. 176.1 НК РФ) │ │ │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
\│/ │
┌──────────────────────────────────┐ │
│ Налогоплательщик вправе │ │
│ рассчитывать на возмещение │ │
│ согласно ст. 176 НК РФ │ │
│ (абз. 4 п. 8 ст. 176.1 НК РФ) │ │
└──────────────────────────────────┘ │
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ У налогоплательщика есть недоимка по налогам, задолженность по пеням │
│ и штрафам │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
│ да │ нет
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налоговики производят зачет НДС │ │ На следующий рабочий день │
│ в счет погашения недоимки <***>, │ ┌>│ после принятия решения направляют│
│ задолженности по пеням и штрафам │ │ │ в ОФК поручение на возврат НДС │
│ (абз. 1 п. 9 ст. 176.1 НК РФ) │ │ │ (абз. 1 п. 10 ст. 176.1 НК РФ) │
└─────────────────┬────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘
│ │ │ 5 рабочих дней
\│/ │ \│/
┌──────────────────────────────────┐ │ ┌──────────────────────────────────┐
│ Сумма НДС равна (больше) сумме │ │ │ Со дня получения поручения ОФК │
│ недоимки, пеней, штрафа │ │ │ перечисляет сумму НДС │
└─────────────────┬────────────────┘ │ │на банковский счет плательщика НДС│
│ │ │ и уведомляет об этом налоговиков │
\│/ оставшаяся │ │ не позднее следующего дня │
┌────────┐ сумма НДС │ │ (абз. 2 п. 10 ст. 176.1 НК РФ) │
│Недоимка├──────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
│погашена│ │
└────────┘ \│/
┌──────────────────────────────────┐
│ Срок возврата НДС нарушен │
└────┬─────────────────┬───────────┘
│ нет │ да
\│/ \│/
┌─────────┐┌───────────────────────┐
│Процедура││ С 12-го дня │
│ возврата││ после дня подачи │
│завершена││ заявления начисляются │
│ ││ проценты (абз. 3 п. 10│
│ ││ ст. 176.1 НК РФ) │
└─────────┘└───────────┬───────────┘
\│/
┌──────────────────────────────────┐
│ Проценты уплачены в полном объеме│
└────┬─────────────────┬───────────┘
│ да │ нет
\│/ \│/
┌─────────┐┌───────────────────────┐
│Процедура││В течение 3 дней со дня│
│ возврата││ получения уведомления │
│завершена││ ОФК налоговики │
│ ││ принимают решение │
│ ││ о возврате оставшейся │
│ ││суммы процентов (абз. 4│
│ ││ п. 10 ст. 176.1 НК РФ)│
└─────────┘└───────────┬───────────┘
\│/
┌──────────────────────────────────┐
│На следующий день направляют в ОФК│
│ поручение на возврат оставшихся │
│ процентов (абз. 4 п. 10 ст. 176.1│
│ НК РФ) │
└──────────────────────────────────┘
Порядок проведения камеральной проверки декларации,
в которой отражены суммы НДС к возмещению
в заявительном порядке
┌───────────────────────────────────┐
нарушения │ В течение 3 месяцев налоговики │ нарушения
выявлены │ проводят камеральную проверку │ не выявлены
┌─────────┤ (п. 11 ст. 176.1, ст. 88 НК РФ) ├─────────┐
│ └───────────────────────────────────┘ │
│ 10 рабочих дней 7 рабочих дней │
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налоговики составляют акт │ │ Налоговики сообщают о завершении │
│ налоговой проверки (абз. 1 п. 13 │ │проверки и об отсутствии нарушений│
│ ст. 176.1, ст. 100 НК РФ) │ │ налогоплательщику в письменной │
│ │ │ форме (п. 12 ст. 176.1 НК РФ) │
└─────────────────┬────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
│ 1 месяц
\│/
┌──────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщик вправе │
│ представить письменные возражения│
│ (п. 6 ст. 100 НК РФ) │
└─────────────────┬────────────────┘
налоговики │ 10 рабочих дней
рассматривают │
материалы │
проверки и │
возражения │
(ст. 101 НК РФ) │
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Принимают решение <1> о привлечении либо об отказе в привлечении │
│ налогоплательщика к ответственности (п. 14 ст. 176.1 НК РФ) │
└──┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│
│ + если ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐
└───────────>│ Сумма НДС, возмещенная │ │ Сумма, подлежащая │
┌────────────┤ в порядке ст. 176.1 НК РФ│ > │ возмещению по итогам │
│ тогда │ │ │ камеральной проверки │
│ налоговики └──────────────────────────┘ └──────────────────────────┘
│ принимают
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Решение <1> об отмене решения о возмещении в заявительном порядке │
│ + │
│ об отмене решения о возврате полностью (частично) и (или) о зачете │
│ (п. 15 ст. 176.1 НК РФ) │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ также направляют
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Требование <2> о возврате излишне полученных (зачтенных) │
│ в заявительном порядке сумм НДС и процентов за нарушение срока возврата,│
│ перечисленных налогоплательщику в порядке п. 10 ст. 176.1 НК РФ │
│ (абз. 1 п. 17 ст. 176.1 НК РФ) │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ В течение 5 дней с даты получения требования налогоплательщик │
│ должен уплатить указанные в нем суммы <2> (п. 20 ст. 176.1 НК РФ), │
│ включая проценты, начисленные за неправомерное пользование │
│ бюджетными средствами в порядке п. 17 ст. 176.1 НК РФ <3> │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ В случае неуплаты, неполной уплаты │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налогоплательщиком без банковской│ │ Налогоплательщиком, который │
│ гарантии │ │ представил гарантию банка │
│ либо │ └─────────────────┬────────────────┘
│ получившим уточненное требование │ \│/
│ о возврате │ ┌──────────────────────────────────┐
│ либо │ │ Налоговики не ранее дня, │
│ в случае истечения срока │ │ следующего за днем истечения │
│ банковской гарантии │ │ 5-дневного срока для уплаты, │
│ │ │ направляют в банк требование │
│ │ │ об уплате соответствующих сумм │
└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
\│/ \│/
┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ По решению налоговиков│ │ Банк не вправе отказать в оплате │
│ обязанность по уплате │ │ сумм по банковской гарантии │
│ исполняется путем │ │ и должен уплатить их в течение │
│взыскания денежных сумм│ │5 дней с даты получения требования│
│ на счетах, электронных│ │ (п. п. 7, 8 ст. 74.1 НК РФ) │
│ денежных средств │ ┌────────────┤ │
│ или иного имущества │ │ если банк │ │
│ налогоплательщика │ │ не │ │
│ в силу ст. ст. 46 и 47│ │ исполнит │ │
│ НК РФ (п. 23 ст. 176.1│ │ требования │ │
│ НК РФ) │ │ │ │
└───────────────────────┘ │ └─────────────────┬────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│ Налоговики имеют право взыскать │ │ После уплаты данных сумм банком │
│ с банка указанные в требовании │ │ налоговики в течение 10 дней │
│ суммы <4> │ │ направляют налогоплательщику │
│ │ │ уточненное требование о возврате │
│ │ │ (абз. 1 п. 22 ст. 176.1 НК РФ) │
└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘
\│/
┌──────────────────────────────────┐
│ При нарушении срока направления │
│ этого требования начисление │
│ процентов на суммы к возврату │
│ приостанавливается до даты │
│ получения требования │
│ налогоплательщиком (абз. 2 п. 22 │
│ ст. 176.1 НК РФ) │
└──────────────────────────────────┘