 |
ПРИЕМЫ И МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Дата добавления: 2014-09-05 | Просмотров: 1633
|
|
Методы оптимизации, применяемые в налоговом планировании.
В современных условиях эффективная оптимизация налогообложения для хозяйствующих субъектов так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и общей безопасностью самой организации и ее должностных лиц.
Вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения, - одни из наиболее сложных. Цель организаций и индивидуальных предпринимателей как субъектов предпринимательской деятельности - выработать оптимальное решение вопроса, которое позволит осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.
Налоговая оптимизация - это целая система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая.
Правильная оптимизация налогообложения (т.е. оптимизация налогообложения законными методами) и прогнозирование возможных рисков оказывают значительную помощь в создании стабильного положения организации, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.
Именно в момент создания фирмы оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект, поскольку планирование происходит при условиях, когда еще не сделано никаких ошибок, которые трудно исправлять в процессе реальной деятельности.
В то же время, если налогоплательщик и при осуществлении деятельности не заботится об оптимизации налогообложения, ему может быть причинен заметный финансовый ущерб.
Многие хозяйствующие субъекты просто не подозревают о том, что система налогового учета построена не оптимально, а часто и просто с ошибками. Все это ведет к негативным последствиям и к желанию уклониться от уплаты налогов.
Оптимизировать налогообложение, почувствовать себя добросовестным налогоплательщиком, построить грамотную систему учета и уплаты налогов и, кроме того, сэкономить денежные средства законным путем поможет прежде всего знание Налогового кодекса РФ, разъяснений и писем налогового и финансового ведомств.
Законодательная система налогообложения в Российской Федерации очень сложна и нестабильна. Для того чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения и его оптимизации, необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику.
Под налоговой оптимизацией следует понимать:
- оптимизацию системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;
- планирование и оценку налоговых рисков с учетом разъяснительных писем Минфина России и налоговых органов с выдачей рекомендаций, а также помощь по устранению имеющихся недостатков;
- сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;
- оценку договоров с точки зрения налоговых рисков;
- разработку договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;
- экспертизу действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;
- профессиональную подготовку возражений по акту налоговой проверки и защиту их в налоговых органах;
- грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налогового органа с учетом сложившейся судебной практики.
Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен как минимум состоять из следующих ключевых этапов:
1) проверка бухгалтерского и налогового учета, базы договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объема и качества первичных документов.
Данный этап позволит обезопасить деятельность налогоплательщика за предыдущий период деятельности от возможных штрафов в процессе налоговых проверок;
2) разработка собственно системы оптимизации налогообложения. Довольно часто система предусматривает разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;
3) обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;
4) разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы.
Налоговые риски: понятие, виды, методы оценки. Критерии оценки налоговых рисков, рекомендованные Федеральной налоговой службой.
Налоговый риск можно определить как использование налогоплательщиком способов наиболее выгодных для него форм и средств предпринимательской деятельности, направленных на освобождение от уплаты налога или снижение его размера. В результате чего налоговый орган может посчитать, что действия налогоплательщика направлены исключительно на уменьшение налоговых обязательств, а следовательно, предъявить к налогоплательщику претензии по поводу получения необоснованной налоговой выгоды.
Налоговые риски исходя из судебных решений
┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ │ │- деятельность зависимых контрагентов или группы │
│ │ │компаний; │
│ "Экономическая ├────>│- совершение сделок, лишенных экономической │
│целесообразность"│ │целесообразности; │
│ │ │- расходы компании не направлены на осуществление│
│ │ │соответствующей деятельности и получение доходов │
└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ "Должная ├────>│- признание налоговой выгоды необоснованной; │
│осмотрительность"│ │- отсутствие проверки контрагентов │
└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ │ │признание налоговой выгоды необоснованной │
│ "Деловая цель" ├────>│вследствие проведения операций, лишенных деловых │
│ │ │мотивов │
└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ "Цена сделки" ├────>│- сделки по нерыночным ценам; │
│ │ │- перенос налоговой базы на льготные компании │
└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ │ │налогоплательщик использует права, │
│ Пути совершения ├────>│предоставленные гражданским и налоговым │
│ сделки │ │законодательством, с целью минимизации налогов │
│ │ │путем совершения ряда взаимозависимых сделок │
└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘
Неправильное оформление документов,
не позволяющее принять к вычету НДС
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌─────┤ Неправильно оформленные счета-фактуры │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│- несовпадение адресов поставщика │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│- отсутствие подписей │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│- отсутствие в счете-фактуре ссылки на приказ о праве подписи │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│- отсутствие реквизитов кассового чека при оплате наличными │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└────>│- наличие факсимиле │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌─────┤ Неправильно оформленные накладные │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│- в накладной не заполнены реквизиты │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│- накладная составлена не по унифицированной форме │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│- отгрузка товара оформлена товарно-транспортной накладной; │
│ │товарная накладная по форме ТОРГ-12 отсутствует │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│- несовпадение даты накладной с датой отгрузки │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│- стоимость товара в накладной указана в валюте │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│- отсутствие печати │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└────>│- наличие факсимиле │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Риски по отдельным видам расходов │
└──────────┬────────────────────────┬─────────────────────┬───────┘
\│/ \│/ \│/
┌──────────────┴──────────────┐┌────────┴───────┐┌────────────┴───────────┐
│НДС по нормированным расходам││НДС по рекламным││НДС по представительским│
│(ГСМ, мобильная связь и т.д.)││ расходам ││ расходам │
└─────────────────────────────┘└────────────────┘└────────────────────────┘
Риски проверки отдельных расходных операций
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌─────┤Приглашение персонала из сторонней организации при наличии в штате │
│ │собственных специалистов │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Проведение маркетинговых исследований, не давших результата │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Заключение одноименных договоров с разными исполнителями │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Заключение договоров на проведение консультаций, не связанных │
│ │с деятельностью предприятия │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Несоразмерность понесенных расходов │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Большие расходы на обеспечение нормальных условий труда, подготовку│
│ │производства, подготовку кадров │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└────>│Исследования составляют значительную долю расходов │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌─────┤ Ошибки в первичных документах │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Отсутствие первичных документов и договоров │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Заполнение унифицированных форм в валюте │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Отсутствие расшифровки подписи │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Недостоверность сведений в первичных документах │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Документы подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Документы не переведены на русский язык │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Отсутствуют путевые листы, счета-фактуры, накладные │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Ошибки в реквизитах │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└────>│Отсутствие чека, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌─────┤ Риски, связанные с контрагентами │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Отсутствие контрагента в ЕГРЮЛ │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Отсутствие контрагента по юридическому адресу │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Регистрация контрагента по адресу массовой регистрации │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└────>│Отсутствие лицензии у контрагента │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌─────┤ Риски, связанные с обеспечением нормальных условий труда │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Затраты на добровольную сертификацию │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Расходы на приобретение воды │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└────>│Расходы на подбор персонала │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌─────┤ Риски, связанные с превышением лимитов расходов │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Превышение лимита на горюче-смазочные материалы │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├────>│Превышение лимита расходов на рекламу │
│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└────>│Превышение лимита представительских расходов │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────&#