 |
Правило 4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно
Дата добавления: 2014-09-05 | Просмотров: 1527
|
|
Организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов в отношении (п. 9 ст. 274 НК РФ):
- деятельности, относящейся к игорному бизнесу (гл. 29 НК РФ);
- деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).
Расчет налоговой базы - является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.
Поэтому при его составлении вы можете использовать соответствующие таблицы из формы налоговой декларации.
Расчет налоговой базы вы составляете за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей вашей деятельности.
Форму Расчета не нужно утверждать учетной политикой организации, так как он не признается регистром налогового учета.
Структура Расчета должна содержать те разделы, которые указаны в ст. 315 НК РФ. При этом вы вправе включать в Расчет дополнительные сведения, которые раскрывают порядок формирования налоговой базы.
Итак, для расчета налоговой базы вам необходимо сделать следующее.
1. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.
При этом в Расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:
- по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- реализации прочего имущества и имущественных прав;
- реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
- реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
- реализации покупных товаров;
- реализации основных средств;
- реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).
Поэтому в течение отчетного (налогового) периода вы должны группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).
2. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.
При этом в Расчете вы отдельно отражаете сумму доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:
- обращающимися на организованном рынке;
- не обращающимися на организованном рынке.
По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок вы также группируете раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).
3. Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций, вы определяете налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого вы складываете сумму прибыли (убытка) от реализации и сумму прибыли (убытка) от внереализационных операций.
Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).
Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).
Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется общая налоговая ставка 20%.
После составления налогового расчета вам необходимо заполнить налоговую декларацию.
Схема расчета налоговой базы за налоговый период
┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Получена прибыль │ │ Получен убыток │
└─┬────────────────┘ └────────────────┬─┘
│ ┌────────────────────┐ │
│ │Доходы минус расходы│ │
│ │ от реализации │ │
│<────┤ товаров (работ, ├─────────────────────────────────────────>│
│ │ услуг) собственного│ │
│ │ производства │ │
│ └────────────────────┘ │
│ ┌────────────────────┐ │
│ │Доходы минус расходы│ │
│<────┤ от реализации ├─────────────────────────────────────────>│
│ │ прочего имущества │ │
│ │и имущественных прав│ │
│ └────────────────────┘ │
│ ┌──────────────────────────────┐ │
│ ┌────────────────────┐ │Налоговая база равна нулю │ │
│ │Доходы минус расходы│ │(п. 8 ст. 274 НК РФ). Убыток │ │
│ │ от реализации ЦБ, │ │переносится на будущее в │ │
│<────┤ не обращающихся ├────>│порядке ст. 283 НК РФ и │ │
│ │ на организованном │ │погашается в пределах прибыли │ │
│ │ рынке │ │по этим же операциям (п. 10 │ │
│ └────────────────────┘ │ст. 280 НК РФ) │ │
│ └──────────────────────────────┘ │
│ ┌──────────────────────────────┐ │
│ ┌────────────────────┐ │Налоговая база равна нулю │ │
│ │Доходы минус расходы│ │(п. 8 ст. 274 НК РФ). Убыток │ │
│ │ от реализации ЦБ, │ │переносится на будущее в │ │
│<────┤ обращающихся ├────>│порядке ст. 283 НК РФ и │ │
│ │ на организованном │ │погашается в пределах прибыли │ │
│ │ рынке │ │по этим же операциям (п. 10 │ │
│ └────────────────────┘ │ст. 280 НК РФ) │ │
│ └──────────────────────────────┘ │
│ ┌────────────────────┐ │
│ │Доходы минус расходы│ │
│<────┤ от реализации ├─────────────────────────────────────────>│
│ │ покупных товаров │ │
│ └────────────────────┘ │
│ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │
│ │Доходы минус расходы│ │Срок амортизации истекает в │ да │
│<────┤ от реализации ├────>│текущем налоговом периоде ├────>│
│ │ основных средств │ │(п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ) │ │
│ └────────────────────┘ └───────────────┬──────────────┘ │
│ нет \│/ │
│ ┌──────────────────────────────┐ │
│ │Срок амортизации не истекает в│ │
│ │текущем отчетном периоде. │ │
│ │Налоговая база равна нулю. │ │
│ │Сумма убытка включается в │ │
│ │состав прочих расходов равными│ │
│ │долями в течение срока, │ │
│ │определяемого как разница │ │
│ │между сроком полезного │ │
│ │использования и сроком │ │
│ │эксплуатации до дня реализации│ │
│ │(п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ) │ │
│ └──────────────────────────────┘ │
│ ┌──────────────────────────────┐ │
│ │Соблюдаются следующие условия:│ │
│ │1) стоимость реализуемых │ │
│ │товаров (работ, услуг) │ │
│ │соответствует стоимости │ │
│ │аналогичных услуг, оказываемых│ │
│ │специализированными │ │
│ ┌────────────────────┐ │организациями; │ │
│ │Доходы минус расходы│ │2) расходы на содержание ОПХ │ │
│ │ от реализации │ │не превышают обычных расходов │ да │
│<────┤ товаров (работ, ├────>│на обслуживание аналогичных ├────>│
│ │услуг) обслуживающих│ │объектов, осуществляемых │ │
│ │ производств │ │специализированными │ │
│ │ и хозяйств │ │организациями; │ │
│ └────────────────────┘ │3) условия оказания услуг, │ │
│ │выполнения работ существенно │ │
│ │не отличаются от условий │ │
│ │оказания услуг, выполнения │ │
│ │работ специализированными │ │
│ │организациями (ст. 275.1 │ │
│ │НК РФ) │ │
│ └───────────────┬──────────────┘ │
│ нет \│/ │
│ ┌──────────────────────────────┐ │
│ │При несоблюдении вышеуказанных│ │
│ │условий налоговая база равна │ │
│ │нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). │ │
│ │Убыток переносится на срок не │ │
│ │более 10 лет и погашается за │ │
│ │счет прибыли от деятельности │ │
│ │обслуживающих производств │ │
│ │(ст. 275.1 НК РФ) │ │
│ └──────────────────────────────┘ │
│ ┌────────────────────┐ │
│ │Доходы минус расходы│ │
│ │по операциям с ФИСС,│ │
│<────┤ обращающимися ├─────────────────────────────────────────>│
│ │ на организованном │ │
│ │ рынке (ст. 304 │ │
│ │ НК РФ) │ │
│ └────────────────────┘ │
│ ┌──────────────────────────────┐ │
│ ┌────────────────────┐ │Налоговая база равна нулю │ │
│ │Доходы минус расходы│ │(п. 8 ст. 274 НК РФ). │ │
│ │по операциям с ФИСС,│ │Убыток переносится на будущее │ │
│<────┤ не обращающимися ├────>│и погашается за счет прибыли │ │
│ │ на организованном │ │по этим же операциям, за │ │
│ │ рынке (ст. 304 │ │исключением случаев, указанных│ │
│ │ НК РФ) │ │в п. 5 ст. 304 НК РФ (п. 4 │ │
│ └────────────────────┘ │ст. 304 НК РФ) │ │
│ └──────────────────────────────┘ │
│ ┌────────────────────┐ │
│ │Доходы минус расходы│ │
│<────┤ по иным ├─────────────────────────────────────────>│
│ │ внереализационным │ │
│ │ операциям │ │
│ └────────────────────┘ │
\│/ \│/
┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Прибыль налогового│ │ Убыток налогового│
│ периода │ │ периода │
└─┬────────────────┘ └────────────────┬─┘
\│/ \│/
┌─────────────────────────────────────┐ результат ┌──────────────────┐
│ Прибыль минус убыток ├───────────────>│Если получен │
└──────────────────┬──────────────────┘ отрицательный │отрицательный │
результат \│/ положительный │результат, то │
┌─────────────────────────────────────┐ │налоговая база │
│ Налоговая база налогового периода │ │равна нулю. │
└──────────────────┬──────────────────┘ │Убыток переносится│
\│/ │на будущее в │
┌─────────────────────────────────────┐ │порядке ст. 283 │
│ Налоговая база минус убыток прошлых │ │НК РФ │
│ лет согласно ст. 283 НК РФ │ └──────────────────┘
└──────────────────┬──────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────┐
│ Налогооблагаемая прибыль │